搜索
第六章税收负担与税负转嫁2本章提要第一节税收负担概述第二节我国宏观、微观税负的简要考察第三节税负转嫁与归宿3第一节税收负担概述一、税收负担的一般涵义二、影响一国宏观税负的主要因素4一、税收负担的一般涵义税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。宏观税负与微观税负：宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济职能及财政功能的强弱。微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人的经济负担。5税收收入额的不同口径。税务部门的口径财政部门的口径：税务口径+进口环节税收+农业各税专款专用、专项基金性质特点的税收计入税收统计口径会影响税负的计算结果。:社会保险税（费）是否计入核算口径会影响国家间税收负担的比较。2００９年我国全年社会保险（不含农村社会保险）基金收入合计１６１１６亿元，比上年增长２４２０亿元，增长率为１７．７％2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%；收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上年增长21%..6二、影响一国宏观税负的主要因素（一）生产力发展水平主要表现在三个方面：经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响；产业结构变化对宏观税负水平的影响；经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)（二）政府职能范围税收收入作为财政支出的重要来源，其数额必然受财政支出需要的影响，而财政支出的多少取决于一国政府职能范围，包括政府活动的广度和深度，即政府在社会经济的哪些领域发挥作用，以及发挥作用的程度如何，在不同的国家或同一国家的不同发展阶段，政府的职能范围是不同的，因而经由政府财政分配的资金份额也不相同，由此影响宏观税负的水平。7（三）财政收入手段选择政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。（四）税收制度和征管的因素主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响；税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征管强度的大小对宏观税负的影响。8第二节我国宏观、微观税负的简要考察一、衡量我国税负水平的三个指标二、我国的宏观税收负担考察三、我国企业税负水平考察四．宏观税负和微观税负差异的一般原因9一、衡量我国税负水平的三个指标在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中，财政真正能有效管理和控制的水平。小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税）以及减去出口退税支出后的税收收入；中口径宏观税负：财政收入占GDP的比重，这里的财政收入指的是纳入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入（如国有资产、变卖公产收入以及规费收入等）；大口径宏观税负：政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括财政收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收入等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。10二、我国的宏观税收负担考察1．我国宏观税负的历史变化过程（1）小口径宏观税负变化情况改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升，1985年达到19.1%的峰值，之后下降，20世纪90年代以来中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升，2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。11数据来源：中经网数据库表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）税收税收收入占GDP收入比重年度GDP1993353344255.312.04%1994481985126.8810.64%1995607946038.049.93%1996711776909.829.71%1997789738234.0410.43%1998844029262.810.97%19998967710682.5811.91%20009921512581.5112.68%200110965515301.3813.95%200212033317636.4514.66%200313582320017.3114.74%200415987824165.6815.12%2005183084.828778.5415.65%200621087134809.7216.51%2007249529.94944919.82%200830067054219.6218.03%20093353535951517.75%20103979837739019.44%12（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。表二：（单位：％）200818.0317.0120.4019.50——200917.469.0620.1011.7231.4201019.4420.88——13结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到31%至32%。08年9月中国税务报一份报告指出：我国含社会保障基金的宏观税负为20.8%。相当于24个发达国家宏观税负加权平均数（35%）的60%.相当于18个发展中国家宏观税负加权平均数（28.9%）的70%.但按税费1：0.6算，总负担为32%左右。中国社科院财政与贸易经济研究所的报告测算显示，按全口径计算的中国政府财政收入占GDP的比重，在2009年达到32.2%，全年政府收入超过10万亿元，当年税收收入只有6.3万亿元。142、宏观税负的国际比较起今为止，国内学者进行宏观税负的国际比较时多用OECD统计数据，然而，OECD所涵盖的国家数量有限，且多为发达国家，在分析时具有一定的局限性。考虑到IMF《政府财政统计》中有关政府收入的定义较为全面的反映了政府参与社会生产和财富的分配状况，更接近现实地反映政府与市场的关系，加之IMF每年都要求成员国提供按照这一概念调整后的各国政府收入，并在每年的《政府财政统计》中定期公布各国政府收入占GDP比重的数据，口径较为统一且便于国际比较，因此，这里我们采用IMF有关政府财政收入的口径来反映宏观税负152005政府收入占GDP比重2006政府收入占GDP比重2008政府收入占GDP比重各国平均值41.0040.9339.98发达国家平均值44.0343.5145.28发展中国家平均值38.0938.3635.60发达国家和地区加拿大澳大利亚芬兰法国德国日本英国美国41.7636.0552.650.8643.5432.3241.4932.9141.736.352.650.843.835.1041.941.7041.4235.9252.6949.7043.9441.7034.41发展中国家和地区毛里求斯摩洛哥马尔代夫泰国克罗地亚保加利亚捷克21.2453.7946.0122.7245.0241.9739.5221.161.222.044.840.038.119.9736.8657.9621.1246.0741.3138.88表三：部分国家税收负担指标变化表（单位：％）16从表中可以看出（1）近年来各国政府财政收入占GDP的比重总体变化不大。（2）发达国家的政府收入占GDP比重明显高于发展中国家。17图1：各国宏观税负的对比（政府收入占GDP比例）0%5%10%15%20%25%30%35%40%45%50%2005年2006年2008年各国平均值发达国家平均值发展中国家平均值18表4税收总收入占GDP的比重（百分比）19651975198519952000200720082009澳大利亚20.525.227.62830.329.527.1——奥地利33.936.640.841.443.242.142.742.8比利时31.139.544.343.544.743.844.243.2加拿大25.73232.535.635.63332.331.1智利——————1919.42422.518.2捷克——————37.635.337.33634.8丹麦3038.446.148.849.44948.248.2芬兰30.436.639.845.747.24343.143.1法国34.135.442.842.944.443.543.241.9德国31.634.336.137.237.2363737希腊17.819.425.528.93432.332.629.4匈牙利——————41.338.539.740.239.1冰岛26.23028.231.237.240.636.834.1爱尔兰24.928.834.732.531.330.928.827.81919651975198519952000200720082009以色列——————3736.836.333.831.4意大利25.525.433.640.142.243.443.343.5日本18.220.827.126.82728.328.1n.a.韩国——14.916.12022.626.526.525.6卢森堡27.732.839.437.139.135.735.537.5墨西哥————15.515.216.917.92117.5荷兰32.840.742.441.539.638.739.1——新西兰24.128.731.336.233.235.133.731挪威29.639.242.640.942.643.842.641波兰——————36.232.834.834.3——.葡萄牙15.919.1——30.932.835.235.2——斯洛伐克————————34.129.429.329.3斯洛文尼亚——————39.237.537.837.237.9西班牙14.718.427.632.134.237.333.330.7瑞典33.441.347.447.551.447.446.346.4瑞士17.523.925.527.73028.929.130.3土耳其10.611.911.516.824.224.124.224.6英国30.434.9373436.436.235.734.3美国24.725.625.627.829.527.926.124非加权平均OECD国家25.529.432.534.435.535.434.8——.数据来源：RevenueStatistics2010,OECD201020税收收入/GDP(2008年)0102030405060丹麦比利时法国奥地利匈牙利斯洛文尼亚冰岛英国葡萄牙以色列西班牙加拿大瑞士日本韩国土耳其墨西哥国别百分比系列121相比国际上其他国家的税收负担，我国的税收负担具有转轨时期国家的特点：一是税收负担的波动比较大。从1997年开始我国宏观税负逐年上升，2007年达到最高