第十章、国际税务筹划专题

版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学第十章国际税务筹划专题版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学第一节跨国公司的税务筹划本章结构第二节中国外商企业税务筹划第三节电子商务的税务筹划版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学第一节跨国公司的税务筹划提要本节主要讲述税务筹划跨国公司与结构与税务筹划跨国公司的组织转移价格跨国公司的版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、跨国公司与税务筹划跨国公司定义：（1）包括设在两个或两个以上国家的实体，不管这些实体的法律形式和领域如何；（3）各实体通过股权或其他方式形成的联系，使其中的一个或几个实体有可能对别的实体施加重大影响，特别是同其他实体分享知识资源和分担责任。（2）在一个决策体系中进行经营，能通过一个或几个决策中心采取一致对策和共同战略；版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、跨国公司与税务筹划跨国公司税务筹划是跨国公司财务管理的一部分，跨国公司税务筹划必须服从于财务管理的总体目标。跨国公司税务筹划的目标是：通过税收负担的最小化，来实现企业全球所得的最大化。“税收负担的最小化”和“股东财富最大化”这两个目标在大多数情况下是一致的，但在有些特殊的情况下，两者也会出现矛盾，跨国公司的税务筹划就会做出“增加税收负担但也增加股东财富的”税务筹划选择，这种做法被称为“逆向税务筹划”。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、跨国公司与税务筹划拜尔公司税务组织系统国内税务主管国际税务主管间接税主管直接税主管国内参股公司的有关税收法规地产税法规营业税法规国际税务国外参股公司的有关税收法律规定增值税亚洲地区的税收法律规定美洲地区的税收法律规定非洲地区的税收法律规定德国增值税欧洲增值税工薪所得税公司所得税版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、跨国公司与税务筹划跨国公司税务筹划的主要方法：根据有关国家的税法、税收协定避免国际双重交税；利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，实现最多的纳税减免；利用国际避税地减少税收，特别是通过在国际避税地设立基地公司和导管公司，减少税收负担；利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学二、跨国公司的组织结构与税务筹划母公司控股公司生产企业进出口公司财务公司服务公司第一层跨国集团的决策、管理、战略中心第二层控制集团子公司，财务、业务管理跨国公司的组织结构版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学二、跨国公司的组织结构与税务筹划控股公司的主要用途：（1）通过持有多数股份来控制下属公司；（2）发挥投资基金的作用；（3）以发行流动债券所获得的资金，为本集团的公司提供资金来源；（4）收取以股息、贷款利息、特许权使用费等构成的消极所得。为税务筹划而利用控股公司的机会，主要产生于上述后三种用途中。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学二、跨国公司的组织结构与税务筹划跨国集团兰克·施乐公司的组织结构中有三个层次：第一层次是母公司美国的施乐公司和英国的兰克公司；第二层次是由第一层次公司控制的四家控股公司，分别建立在百慕大、英国和荷兰，负责特定地区的销售、生产、与合资企业的业务；第三层次是由这四家控股公司控制的各个从事生产、研究和服务业务的子公司。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学三、跨国公司的转移价格转移价格又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。这种价格通常不同于其在对外部经济往来中所适用的一般市场价格。（一）关联企业与转移价格转移价格通过以下内部交易体现：（1）货物购销；（2）贷款往来；（3）提供劳务；（4）无形资产的使用与转让；（5）固定资产购置与租赁。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）关联企业与转移价格转移价格不同于一般市场价格的原因，在于交易双方的关联企业的特殊关系，使其置身于同一利益共同体内，排斥了相互之间的竞争，从而其内部结算价格可以低于或高于会计成本，在某些情况下，甚至与实际成本没有直接联系。转移价格可以起到转移利润、减轻税收负担的目的，是税务筹划的一种重要方法，既可以用在国内税务筹划，也可以用在国际税务筹划。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）关联企业与转移价格转移价格在国际税务筹划，特别是跨国公司税务筹划中，发挥着更加重要的作用：1.各国之间的税收制度差异比国内行业、部门之间的差异大，而且这种差异在各个方面都可以显示出来2.跨国公司的母、子公司之间、各个子公司之间或总机构与国外常设机构之间，一方面具有相对独立的形式，另一方面彼此之间具有广泛的业务、财务联系，使跨国公司关联企业有较大的余地实现转移价格。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）关联企业与转移价格中国台湾生产公司巴哈马群岛贸易基地公司加拿大销售公司50生产成本30最高利润20=贸易运输费用100最终销售价格无利润不纳税无所得税在加拿大境内无利润不纳税版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（二）转移价格的动机1.税务动机（1）减轻跨国公司总体所得税负担（2）减轻预提税（3）减轻关税的影响（4）增加外国税收抵免额版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（二）转移价格的动机2.非税务动机（1）支持关联企业打入和控制市场。（2）调节利润，改变子公司在当地的形象。（3）规避外汇管制和转移资金。（4）避免外汇风险和政治风险。（5）加速成本回收和利润汇回。（6）在合资企业中获得过分利益。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（三）转移价格的限制因素1.转移价格的内部限制因素（1）内部交易复杂性的限制。（2）各成员公司自身利益的限制。（3）公司雇员积极性的限制。（4）公司业绩考核的限制。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（三）转移价格的限制因素2.转移价格的外部限制因素（1）国际双重交税的威胁。（2）部门间收入冲突的威胁。（3）注册会计师审计的威胁。（4）各国的反国际避税法规的限制。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（四）各国政府对转移价格的调整方法一旦确认转移价格偏离正常交易价格，各国政府都要对其进行调整，其中最主要的方法有以下几种：（1）可比非受控价格法。（2）转售价格法。（3）成本加价法。发达国家对转移价格的调整方法已远远不限于以上三种方法，如美国现在有18种转移价格的调整方法，但以上三种方法仍然是各个国家普遍实行的基本方法。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（五）预约定价制预约定价制（AdvancePricingAgreement，简称APA）,实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（1）保护跨国公司的合法经营，有利于企业的经营决策，避免了国家税收对企业的过度干预；（2）有利于消除与相关国家税务当局的争议；（3）使跨国公司从事后调整所要求的繁琐的审计工作中解脱出来，提高效率，降低纳税成本。预约定价制将事后调整改为事先确认，从跨国公司经营的角度出发，有以下几个优点：（五）预约定价制版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学第二节中国外商投资企业的税务筹划提要本节主要讲述常用方法税务筹划的跨国公司负担中国税收优惠与逆向税务筹划际避税措施中国的反国版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、税务筹划的常用方法在中国，与外商投资企业有关的税收环境有以下特点：（1）税收负担轻，税收优惠多。（2）部分地方政府有自己的税收优惠政策。（3）税收制度存在一些漏洞与空白，各项政策不配套。（4）初步形成了国际税收协定网络。（5）税收征管水平有待提高。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、税务筹划的常用方法有利的方面：（1）中国各级政府提供的税收优惠政策可以大幅度降低税收负担；（2）外商投资企业的母公司大多数来自于经济发达的国家或地区，税务筹划经验丰富，中国目前税制的漏洞、空白和目前税收征管水平，为其国际税务筹划提供了较大的空间；（3）中国政府签订的国际税收协定保证了外商投资企业避免国际双重交税。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学一、税务筹划的常用方法不利的方面：（1）部分地方性税收优惠政策不被国际税收协定承认，不能降低实际税收负担；（2）中国税收法规、政策不健全和税费不分现象限制了国际税务筹划的效果。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）转移价格转移价格进行税务筹划可以归纳为：在高税国关联企业实行“高价进，低价出”政策，在低税国实行“低价进，高价出”政策。中国外商投资企业利用转移价格进行国际税务筹划主要包括以下五个方面：1.货物购销。2.贷款往来。3.劳务提供。4.无形资产的使用与转让。5.固定资产购置、租赁与投资。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（二）隐藏技术转让价款包括中国在内的许多国家税法规定，转让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税。中国很多外商投资企业与国外关联企业相互进行设备转让或投资时，既有转让或投资的设备，又有专有技术。由于专有技术价格缺乏可比性，企业利用从中抬高设备价款，压低技术转让价，将技术转让价款附着于设备价款之中，规避预提税。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（三）资本弱化资本弱化(ThinCapitalization)是指跨国纳税人为了减少应纳税额,采用债权方式替代股权方式进行的投资或者融资。股东通过股份投资方式取得的股息，是公司税后利润的分配，是不能从公司的应税所得中事先扣除的，而以贷款投资形式所收取的利息，可作为税前费用，从公司应税所得中扣除，显然采用追加贷款方式的税基比完全利用股份投资要窄得多；另外，分配的股息往往经历两次重叠征税，即作为税后利润的股息在汇出时还要课征预提所得税，而利息则只在汇出时征收一次预提税。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担跨国公司在进行具体的税务筹划时，就会发现中国的税收优惠不一定能降低跨国公司的全球总体税收负担。如果跨国公司采用一些税务筹划技术（如延期纳税），就可以充分享受中国的税收优惠。中国外商投资企业的国外投资人往往是跨国公司，中国的税收优惠是否能降低这些跨国公司的全球总体税收负担，则要取决于跨国公司母国的避免国际双重征税的方法和其母国与中国签订的税收协定的情况。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响中国对外商投资企业实行的税收优惠政策，使跨国公司在中国的面临的税率往往低于其居住国税率。实践中，由于跨国公司受两个以上税收管辖权的制约，只有少数跨国公司能从中国税收优惠中得到税收利益。跨国公司在中国设立外商投资企业，其来源于中国的所得不仅要在中国纳税，而且要向其居住国纳税。跨国公司居住国采用的避免国际双重征税的方法，影响了中国税收优惠在跨国公司总体税收负担中的影响。版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（一）避免国际双重征税对中国税收优惠效果的影响方法扣除法免税法抵免法避免跨国公司国际双重纳税的程度低很高较高从中国税收优惠中得到税收利益否是否采用的国家很少很少绝大多数三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学（二）国际税收饶让对中国税收优惠效果的影响在中国已与72个国家和地区签订的税收协定中，绝大多数都规定了对方国家对中国提供的减免税优惠所减少的征税承担饶让抵免的义务。中国部分地方政府制定的地方性的税收优惠政策，如果超出了《外商税法》及其实施细则的规定，就得不到国际税收协定的承认，得不到对方国家的饶让抵免的义务。中国有些地区的外商投资企业虽然享有众多的税收优惠，但也承担大量税收之外的政府收费负担，这些政府收费得不到国际税收协定的承认，在跨国公司居住国不能抵