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第十章个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务TaxAgentPractice个人所得税的基本规定个人所得税的计算办法与纳税审核代理填制个人所得税纳税申报表的方法内容提要第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：1）对具体规定出单选、多选题,如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分2）多个应税项目结合起来出综合题3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题个税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查纳税人应税所得项目税率税收优惠个人所得税的基本规定第十章个人所得税的申报与审查注意：1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人2.我国按照住所和居住时间两个标准，把个人所得税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人两部分。纳税人第十章个人所得税的申报与审查纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人无限纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得纳税第十章个人所得税的申报与审查对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额90日（或183日）~1年非居民√√××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额1~5年居民√√√免税应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额×5年以上居民√√√√（√代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税）第十章个人所得税的申报与审查担任中国境内企业董事或高层管理人员应税所得项目注意：1.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税√×90日（或183日）~1年非居民√√√×1~5年居民√√√免税5年以上居民√√√√第十章个人所得税的申报与审查考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区别按“工资薪金所得”项目纳税的（1）提前退休取得一次性补贴收入①机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。②个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数应税所得项目11个第十章个人所得税的申报与审查案例：【单选题】2014年1月距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，办理了提前退休手续，领取了一次性补贴收入180000元。王某应缴纳个人所得税（）。A.1200元B.32940元C.43995元D.65920元答案：A解析：应纳税所得额=180000/40-3500＝1000元，适用税率为3%，应纳税额＝1000×3%×40＝1200元。案例分析第十章个人所得税的申报与审查按“工资薪金所得”项目纳税的2）退休人员再任职取得的收入：减除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税3）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税4）本企业的职工或高管人员同时兼任本企业董事取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税应税所得项目11个第十章个人所得税的申报与审查按“工资薪金所得”项目纳税的5）对业绩突出的雇员以培训班、工作考察等名义组织旅游，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩奖励，应据所发生费用的全额并入员工当期的工资、薪金所得，按“工资、薪金所得”征个税6）股票期权应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查①不可公开交易的股票期权情形税务处理（1）员工接受股票期权时除另有规定外，一般不作为应税所得征税（2）行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。员工在行权日之前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数规定月份数（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数＜12个月的，按工作期间月份数计算；（2）工作期间月份数≥12个月的，按12个月计算（3）将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免个人所得税境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应依法纳税。（4）因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税案例：中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。2012年该公司开始实行股票期权计划。2012年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2013年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。2013年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？答案：解析：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=50000×（7-3.5）=175000（元）应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查②可公开交易的股票期权员工取得可公开交易的股票期权a.作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。b.如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，按财产转让所得纳税。员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。③公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得可比照全年一次性奖金计征个人所得税。由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。第十章个人所得税的申报与审查案例：甲公司为一家民营非上市公司。2011年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2011年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。假设到2013年12月31日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在2014年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。李某在2014年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司2013年底每股净资产为11元。李某2月份取得工资薪金收入25000元。解析：1.纳税义务发生时间：2014年2月15日。2.应纳税额的计算（1）股票价格的确定由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2013年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11－1）×15000＝150000（元）。（2）应纳税额的计算由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：第一步：确定税率。150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005第二步：计算税额股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查按“劳务报酬所得”项目纳税的1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。2）个人（非本单位雇员）担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得项目征税。3）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查其他规定符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查应税所得项目情形税务处理①对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税②对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税③对企业其他人员取得的上述所得按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。1）住房：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，应按“全年一次性奖金”缴纳个人所得税。2）外籍人员：企业以实物（车辆、房屋等）向雇员提供福利，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于5年的按5年计算）按月平均计算纳税第十章个人所得税的申报与审查应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（2）企业为个人支付消费性支出以企业资金为投资者本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性支出情形税务处理①非法人企业的个人投资者或其家庭成员按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税②法人企业的个人投资者或其家庭成员按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（3）离职员工取得的不竞争款项，按“偶然所得”项目征收个人所得税（4）作品征税问题情形税目任职、受雇于报纸、杂志等单位的人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得记者、编辑等专业人员工资、薪金所得其他人员稿酬所得出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入稿酬所得对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费不再区分剧本的使用方是否为其任职单位特许权使用费案例：【单选题】（2012年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税的是（）。A.向独