第十章商品课税制

2019/9/28上海金融学院第十章商品课税制度10.1概述Generalization）10.2增值税Value-addedTax）10.3消费税ConsumptionTax）10.4营业税BusinessTax）2019/9/28上海金融学院——以商品和劳务为征税对象课税对象普遍性（所有商品和劳务）计税依据灵活性（商品种类、环节的可选择性）主要采用比例税率征收简便（与成本收益无关、税率简单、纳税人和对象集中）转嫁容易税负累退性（实际负担）和隐蔽性（转嫁）10.1-1商品课税的特点2019/9/28上海金融学院•周转税税制。全额征收，税种单一,征管简单,征收范围广。•销售税和消费税结合制。全额征收,普遍征收,收入功能,相互补充。•增值税（克服重征）和消费税结合制。普遍征收，收入功能,征管较为复杂(营改增)。10.1-2商品税制结构2019/9/28上海金融学院10.2-1增值税•以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象。•增值额：纳税人在商品生产流通中新创造价值，相当于商品价值（C+V+M）中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值（C）之后的余额，即V+M部分。2019/9/28上海金融学院10.2-2特点•仅就商品或劳务价值增值部分征税•课征方式采取普遍课征方式•税负较稳定、合理•价外税2019/9/28上海金融学院生产型增值税：在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣，计算公式为：增值额=销售收入-外购商品及劳务支出由于增值额相当于国民生产总值GNP，故称生产型。10.2-3类型2019/9/28上海金融学院收入型增值税：在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除，计算公式为：增值额=销售额-外购商品及劳务支出-折旧由于增值额相当于国民收入，故称收入型。2019/9/28上海金融学院消费型增值税：在计算增值税时，允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧，而且是当期购进的全部固定资产价值。计算公式为：增值额=销售额-外购商品及劳务支出-固定资产价值由于对全社会的资本投入品不再课税，而只是对消费品课税，故称消费型。2019/9/28上海金融学院纳税人：凡在我国境内销货或提供加工、修配劳务及进口货物的企业单位和个人。征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修配劳务及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。货物（有形的动产）：网络销售10.2-4我国现行增值税制度2019/9/28上海金融学院税率:17%基本税率,13低税率和零税率。适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农膜；国务院规定的其他货物。2019/9/28上海金融学院一般纳税人:应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额=销项税额-进项税额小规模纳税人:98年之前按照销售额和6%(98年工商业6-4%，09年1月VAT转型后，一般纳税人减负后，3%)的征收率计算,不得扣除。应纳税额=销售额×6%现在都按3%计算纳税人2019/9/28上海金融学院销售额的确定•一般规定：•增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款和价外费用。•视同销售（8）•特殊规定（能否抵扣）•采取折扣方式销售•采取以旧换新方式销售•采取以还本销售或物易物方式销售2019/9/28上海金融学院销项税额的确定•计算公式：•销项税额=销售额*税率•例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=36×17%=10.12•某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元（含税），其销项税额=36/（1+17%）×17%=5.232019/9/28上海金融学院进项税额的确定•含义：是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税税额准予从销项税额中抵扣的进项税额•1.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额•2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额2019/9/28上海金融学院特殊情况•3.购进农业生产者销售的农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品;准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期的销项税额中扣除.•准予抵扣的进项税额=买价×13%•4.外购货物所支付的运输费用,以及销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣.•准予抵扣的进项税额=运费×7%•※运费(运费+建设基金)不包括随同运费支付的装卸费、保险费等。2019/9/28上海金融学院特殊情况•5.生产企业(一般纳税人)购入的废旧物质\回收经营单位销售的免税废旧物质,可按普通发票上注明的金额,按10%扣除率计算进项税额准予抵扣.•准予抵扣的进项税额=发票注明金额×10%2019/9/28上海金融学院不得抵扣的进项税额•1.购进的固定资产，但09年1月起，可以全额抵扣！！！•2.用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。•3.用于非应税项目的（营业税征税项目）•4.用于免税项目的•5.非正常损失的购进货物2019/9/28上海金融学院•外购建筑涂料用于固定资产在建工程的增值税进项税不能抵扣。虽然今09年购进固定资产的进项税可抵扣，但仅限于动产，如机器设备。不动产不能抵扣，如房屋建筑物。根据税法规定，将外购的货物用于不动产在建工程不能抵扣进项税。建筑物属于不动产。外购设备等动产可抵扣进项税——即一般纳税人取得的符合规定的固定资产进项税可以抵扣。2019/9/28上海金融学院两者的关系•在开具专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。•对于每一个纳税人而言，都会有收取的销项税额和支付的进项税额。2019/9/28上海金融学院案例1•某商店为增值税一般纳税人，2007年5月发生如下几笔购销业务：•(1)购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为60万元;•(2)从农民手中购进免税农产品一批，买价共16万元;•(3)销售家电，实现销售收入117万元(含税);•(4)销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.6万元(含税)。•试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税额。2019/9/28上海金融学院案例1分析•购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为60万元,其进项税额允许扣除•进项税额=60×17%=10.2•从农民手中购进免税农产品一批,其进项税额允许扣除,扣除率是13%•进项税额=16×13%=2.082019/9/28上海金融学院•销售家电，实现销售收入117万元(含税);•注意含税价的处理•销项税额=117／（1+17%）×17%=17•销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.6万元(含税)•销项税额=22.6／（1+13%）×13%=2.6•应纳税额=17+2.6-10.2-2.08=7.32(万元)2019/9/28上海金融学院案例2•红星商场为增值税一般纳税人，3月发生如下几笔业务:•（1）购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，另外，支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为1万元、建设基金为2000元；•（2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的价款为300万元;•(3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合计共234万元;2019/9/28上海金融学院•(4)将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市场价每台为5000元(不含税)，经确定，此2台冰箱为上月购进，进项税额为1400元;•(5)当月中旬，商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为2万元，己于以前月份抵扣。•计算本月该商场应纳增值税是多少？2019/9/28上海金融学院案例2分析•购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，其进项税额可以抵扣•进项税额=100×17%=17•支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为1万元、建设基金为2000元,计算进项税额•进项税额=(1+0.2)×7%=0.0842019/9/28上海金融学院•销售建材一批，采取以旧换新销售方式销售家用电器，计入销项税额•销项税额=300×17%+234／（1+17%）×17%=85•将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，视同销售•销项税额=0.5×2×17%=0.17•商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为2万元，己于以前月份抵扣。从本月的进项税额中转出2019/9/28上海金融学院•本月的进项税额=100×17%+(1+0.2)×7%-2=15.084•本月的销项税额=300×17%+234／1+17%×17%+0.5×2×17%=85.17•应纳税额=85.17-15.084=70.0862019/9/28上海金融学院案例3•某物资金属公司(一般纳税人)，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。8月发生以下业务:•（1）销售各种钢材取得销售额90.35万元。•(2)用价值8.4万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车4.2万元，双方均开具了增值税专用发票。•(3)外购镀锌板100吨，每吨单价0.49万元，支付价款49万元，取得专用发票注明的税金8.33万元。2019/9/28上海金融学院•(4)本月购进螺纹钢120吨，单价每吨0.43万元，支付价款51.6万元，取得的专用发票注明的进项税额8.77万。将其中的20吨转为本单位基本建设使用（营业税项目）。•(5)因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失10吨。根据以上资料计算该公司本月应纳的增值税。2019/9/28上海金融学院案例3分析•销项税额=90.35×17%+8.4×17%=110.79•进项税额=(100-10)×0.49×17%+(120-20)×0.43×17%=14.807•应纳税额=110.79-14.807=1.9832019/9/28上海金融学院•某电冰箱厂为一般纳税人,适用增值税税率17%。2007年11月,电冰箱厂所在地的国税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查,以下是税务人员检查整理的业务资料:案例42019/9/28上海金融学院•1、8月5日,购进原材料一批,取得增值税专用发票2,3联,注明价款165000元,增值税税额28050元,材料验收入库;另外取得运输单位的运费结算单据,以银行存款支付运输费用12000元.•2、8月6日,销售冰箱给某大型商场,开具增值税专用发票,取得价款400000元,货款已存银行,以银行存款18000元支付销售冰箱的运输费用,取得运输单位的结算单据.•3、8月1日至15日,向消费者个人出售电冰箱20台,取得零售收入56160元,并开具普通发票。2019/9/28上海金融学院•4、8月16日,购进设备一台,取得增值税专用发票2、3联,注明价款120000元,增值税20400元,设备当月投入使用。•5、8月20日,委托某加工厂加工材料一批,取得委托方开具的增值税专用发票,支付加工费8000元,增值税1360元,加工材料收回入库.•6、8月24日,将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿园使用,成本价1600元,无同类产品市场价格。(成本利润率为10%)•7、8月25日,将上月购入的一批生产用原材料,转用于本企业职工宿舍改建工程,价款为10000元.2019/9/28上海金融学院•8、8月28日,库存电冰箱损坏2台,单位成本1500元,成本价中外购原材料占60%,损坏的冰箱经税务机关核定为非正常损失。•9、8月29日,外购原材料一批,取得增值税专用发票,以银行存款支付价款50000元,增值税8500元,材料尚未验收入库.•10、8月30日,预缴当月增值税额20000元.2019/9/28上海金融学院•1、8月5日,购进原材料一批,材料验收入库,进项税额允许扣除,支付的运输费用按7%计算:进项税额=28050+12000X7%=28890元•2、8月6日,销售电冰箱应计算销项税额,支付的运输费计算进项税额:销项税额=400000X17%=68000