第十章税收制度

《财政学》(第七版）陈共主编人生只有两件事情是注定不变的，那就是纳税和死亡人生只有两件事是注定不变的，那就是死亡和税制改革《财政学》(第七版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第十章税收制度《财政学》(第七版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)《财政学》(第七版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的发展表10-11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810《财政学》(第七版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展二、1994年的工商税制改革《财政学》(第七版）陈共主编我国的主要税种：19个税种增值税，消费税，营业税，关税；企业所得税，个人所得税，土地增值税；资源税；房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，车船税，契税，城市维护建设税，车辆购置税，；印花税，烟叶税，船舶吨税。固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）《财政学》(第七版）陈共主编总计全国中央地方税收收入88.494.881.2国内增值税29.341.315.7国内消费税4.27.9进口货物增值税、消费税12.122.6出口货物退增值税、消费税-9.6-17.9营业税12.40.725.8企业所得税18.222.014.0个人所得税6.16.85.2资源税0.51.1城市维护建设税2.24.7房产税1.12.4印花税2.12.91.3#证券交易印花税1.62.90.1城镇土地使用税1.32.9土地增值税0.91.9车船税0.20.5船舶吨税0.00.1车辆购置税1.63.0关税2.95.4耕地占用税0.51.1契税2.14.6烟叶税0.10.2非税收入11.65.218.8中国2008年财政收入构成《财政学》(第七版）陈共主编第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)1、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率4、计征简便《财政学》(第七版）陈共主编二、我国现行商品课税的主要税种增值税，消费税，营业税，关税，土地增值税《财政学》(第七版）陈共主编某企业2010年购进固定资产1000万元进项税款170万元（增值税税率为17%），固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，则企业应纳税为：生产型增值税收入型增值税消费型增值税不准许抵扣固定资产价款只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分准许一次性全部抵扣计税依据相当于国民生产总值计税依据相当于国民收入计税依据只包括全部消费品价值250-30=220万元250-(170/5)-30=186万元第1年250-170-30=50万元第2-4年250-30=220万元五年中每年220万元，共1100万元，税额大五年中每年186万元，共960万元，现值大五年共960万元现值小增值税《财政学》(第七版）陈共主编我国的增值税制度征收范围纳税义务人税率实行价外计算办法按购进扣税法计算应纳税额小型纳税人特殊规定增值税税务登记，使用增值税专用发票《财政学》(第七版）陈共主编某商场2010年10月发生以下业务：购进一批货物不含税价为20万元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明金额3.4万元；零售一批空调，取得销售收入23.4万元；批发一批不含税销价20万元，应纳税额：当期销项税额23.4/(1+17%)*17%+20*17%=6.8当期进项税额3.4万元应纳增值税额6.8-3.4=3.4《财政学》(第七版）陈共主编《财政学》(第七版）陈共主编消费税的征税范围消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14类商品。一是奢侈品类消费品；二是影响生态环境和消耗资源的消费品等；三是危害人们身体健康的消费品等《财政学》(第七版）陈共主编税目税率征收环节一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟批发环节征税2.雪茄3.烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%生产环节生产环节批发环节生产环节生产环节2009年消费税税目税率（税额）表《财政学》(第七版）陈共主编香烟消费税高不高？没有接触过生产环节的人们，很难想像烟草的利润怎样？省内某卷烟厂工作人员透露，其一线工人的月薪可达四五千元，烟厂在当地也是数一数二的纳税大户。以甲类香烟为例，其消费税为56%，再加上生产环节的增值税，香烟出厂价的70%左右缴为税款。在这样的前提下，烟草生产商仍获利颇丰，证明香烟售价中成本所占比重很低。《财政学》(第七版）陈共主编税目税率二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%《财政学》(第七版）陈共主编税目税率七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量）在250毫升（含）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%《财政学》(第七版）陈共主编护肤护法消费的取消原料涨价成本此消彼长2006年4月1日，国家正式出台新的消费税中规定，将原有护肤护发品8%的消费税税负取消。一些企业就此把这笔增加的成本与国家刚刚取消的8%的消费税相抵。但价格为什么没有下降？众所周知，护肤护发品是化学工业产品，其重要的原料是石油。目前，国际石油价格一再攀升，这无疑加大了化妆品的生产成本。这些成本的提高企业无法负担，最终还是要转嫁给消费者，这就意味着产品的零售价格势必提高，消费者很可能并不接受。《财政学》(第七版）陈共主编税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.4元/升1.0元/升0.8元/升0.8元/升1.0元/升1.0元/升1.0元/升0.8元/升《财政学》(第七版）陈共主编税目税率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%《财政学》(第七版）陈共主编第三节所得课税一、所得课税的特征和功能税负相对公平一般不存在重复征税问题，不影响相对价格有利于维护国家利益有弹性二、我国现行所得课税的主要税种企业所得税个人所得税土地增值税？？？《财政学》(第七版）陈共主编现行个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数全年应纳税所得额（元）税率（%）1不超过15000元5215000-3000010330000-6000020460000-100000305超过100000元的部分35以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额《财政学》(第七版）陈共主编现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额（元）税率（%）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1不足500511500以下32500～20001021500-45001032000～50001534500-90002045000～200002049000-3500025520000～4000025535000-5500030640000～6000030655000-8000035760000～80000357大于8000045880000～10000040免征额：1980年800元；2005年1600；2007年2000元；2011年35009100000以上45《财政学》(第七版）陈共主编张某是某设计院的高级职员，2010年全年收入如下：每月领取工资8000元；出版专著一本，获得稿酬5万元；购买国债，获得利息收入1万元；支出1000元购买体育彩票，获得奖金10万元，将奖金中的2万元通过教育部门捐助农村小学；计算：工资所得项目扣税1500*3%+3000*10%=345稿酬所得项目扣税50000*（1-20%）（1-30%）*20%=5600购买国债利息不纳税偶然所得扣税（100000-20000）*20%=16000《财政学》(第七版）陈共主编年入12万以上自行申报纳税我国首次对高收入者的自行纳税申报行为作出具体规定，也是政府对“为富不税”、“为富不露”的行为，第一次用立法手段说“不”《财政学》(第七版）陈共主编我们交的税用到哪里去了？孟德斯鸠早就说过：“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所有财产的安全或快乐地享用这些财产。”可是要知道我们税收的具体去向却不是件易事《财政学》(第七版）陈共主编土地增值税税率表表10-4土地增值税税率表级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分30405060《财政学》(第七版）陈共主编第四节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差二、现行资源税三、现行财产税房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，车船税，契税，土地增值税等《财政学》(第七版）陈共主编执收单位购买普通住宅方非住宅及非普通住宅住宅非住宅农税中心房管局住宅非住宅抵押工本费房管局评估费评估所保险费（公积金）保险公司公证费（公积金）公证处农税中心　　契　税1.50%3.00%项目标准　　印花税0.05%　　交易手续费3.00元/平方米房管局6.00元/平方米　　土地出让金分摊面积×土地等级　　注册工本费133元　地产交易手续费50元土管局另计按揭15元100万以下部分×0.42%，100万以上部分×0.3%保险金额×年费率×保险期限（不代收）《财政学》(第七版）陈共主编出农税中心让评估所房3.00元/平6.00元/平售价×5.6%差价×5.6%住宅非住宅农税中心　　印花税0.05%　　评估费100万以下部分×0.42%，100万以上部分×0.3%　　交易手续费住宅房管局非住宅　　综合税五年以内住宅农税中心非住宅及五年以上非普通住宅　地产交易手续费50元/套土管局另计　　土地增值税按相关部门规定征收（以上仅供参考，以政府最终税费规定为准）　　个人所得税差价×20%农税中心总价×1%