第十章税收原理

2019/9/28第十章税收原理1第八章税收引论高振宇第十章税收原理2019/9/282第十章税收原理2019/9/283第十章税收原理第一节税收要素与分类一、税收要素二、税收分类2019/9/284第十章税收原理一、税收要素（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额2019/9/285第十章税收原理（一）纳税人纳税人(taxpayer)又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。扣缴义务人和税务代理人。负税人(taxbearer)2019/9/286第十章税收原理（二）课税对象课税对象(objectsoftaxation)又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。相关概念税源(sourceoftaxation)税基：taxbase——税收的经济基础taxbasis——计算税收的依据税目(itemsoftax)2019/9/287第十章税收原理（三）税率1.定额税率、比例税率和累进税率2.平均税率和边际税率2019/9/288第十章税收原理1.定额税率(fixed-sumtaxrate)、比例税率(proportionaltaxrate)和累进税率(regressivetaxrate)税率O税基累进比例累退2019/9/289第十章税收原理2.平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）：税基价值纳税总额ATR（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）：税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR2019/9/2810第十章税收原理（四）起征点与免征额起征点(taxthreshold)：税法规定的对课税对象开始征税的数额。免征额(taxexemption)：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税2019/9/2811第十章税收原理二、税收分类（一）按税负是否能转嫁分类（二）按课税对象的性质分类（三）按税收的计量标准分类（四）按税种的隶属关系分类2019/9/2812第十章税收原理（一）按税负是否能转嫁分类直接税(directtaxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税间接税(indirecttaxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税2019/9/2813第十章税收原理（二）按课税对象的性质分类所得课税(taxesonincomes)：对纳税人的所得或收益课征的税收。经济学家有时把所得课税也称为要素税(factortaxes)商品和服务课税(taxesongoodsandservices)：对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收财富和财产课税(taxesonwealthandproperty)：对纳税人的动产和不动产课征的税收2019/9/2814第十章税收原理（三）按计量标准分类从价税(advaloremtaxes)：按课税对象的价格计算的税收从量税(specifictaxes)：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收2019/9/2815第十章税收原理（四）按税种隶属关系分类中央税：指隶属于中央政府管辖的税种地方税：指隶属于地方政府管辖的税种2019/9/2816第十章税收原理第二节税收原则税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法），是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。2019/9/2817第十章税收原理一、课税原则的历史回顾（一）课税原则的提出（二）斯密的课税原则（三）瓦格纳的课税原则2019/9/2818第十章税收原理（一）课税原则的提出1.配第的课税原则2.尤斯蒂的课税原则2019/9/2819第十章税收原理1.配第的课税原则公平便利节省2019/9/2820第十章税收原理2.尤斯蒂的课税原则国库原则促进自发纳税的课税方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当2019/9/2821第十章税收原理（二）斯密的课税原则平等原则(principleofequality)确实原则(principleofcertainty)便利原则(principleofconvenience)最小征收费用原则(principleofminimumcost)2019/9/2822第十章税收原理（三）瓦格纳的课税原则财政政策原则国民经济原则社会公正原则税务行政原则2019/9/2823第十章税收原理二、课税原则的现代观点（一）税收的效率标准(efficiencycriterion)（二）税收的公平标准(equitycriterion)2019/9/2824第十章税收原理（一）税收的效率标准1.税收的经济效率2.税收的制度效率2019/9/2825第十章税收原理1.税收的经济效率（1）税收的经济效率与税收中性(taxnonneutrality)（2）超额负担理论(excessburdenordeadweightburden)2019/9/2826第十章税收原理（1）税收的经济效率与税收中性税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。2019/9/2827第十章税收原理（2）超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论2019/9/2828第十章税收原理2.税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：一是质量指标；二是成本指标。2019/9/2829第十章税收原理（1）质量指标集中性指标(concentrationindex)侵蚀性指标(erosionindex)时滞性指标(lagsindex)执行性指标(enforcementindex)2019/9/2830第十章税收原理（2）成本指标征税成本(administrativecostorcollectioncost)纳税成本(compliancecost)政治成本(politicalcost)2019/9/2831第十章税收原理（二）税收的公平标准1.横向公平和纵向公平2.受益原则3.能力原则2019/9/2832第十章税收原理1.横向公平和纵向公平（1）横向公平(horizontalequity）（2）纵向公平（verticalequity)2019/9/2833第十章税收原理（1）横向公平如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。2019/9/2834第十章税收原理（2）纵向公平收入的边际效用MUIMOMUL收入EKGDCPFB收入的边际效用MUHM'O'MUH收入E'K'G'D'低收入纳税人L的函数高收入纳税人H的函数F'P'C'B'均等牺牲与纵向公平2019/9/2835第十章税收原理2.受益原则受益原则(benefitapproach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。2019/9/2836第十章税收原理3.能力原则能力原则(abilitytopayapproach)要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。客观说：所得标准支出标准财富标准2019/9/2837第十章税收原理第三节税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的基本问题二、税收转嫁的局部均衡分析三、税收归宿的一般均衡分析2019/9/2838第十章税收原理一、税收转嫁与归宿的基本问题（一）税收转嫁与归宿的定义（二）税收转嫁与归宿的分类（三）税收转嫁的形式2019/9/2839第十章税收原理（一）税收转嫁与归宿的定义税收转嫁(taxshifting)：纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。税收归宿(taxincidence)：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。2019/9/2840第十章税收原理（二）税收转嫁与归宿的分类全部转嫁与部分转嫁法定归宿与经济归宿平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿2019/9/2841第十章税收原理（三）税收转嫁的形式前转(forwardshifting)后转(backwardshifting)消转(diffusedshifting)税收资本化(capitalizationoftaxation)2019/9/2842第十章税收原理二、税收归宿的局部均衡分析（一）税收归宿与供求弹性的关系（二）局部均衡分析的局限性2019/9/2843第十章税收原理（一）税收归宿与供求弹性的关系1.需求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ2019/9/2844第十章税收原理（一）税收归宿与供求弹性的关系2.完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿Q'Pd2019/9/2845第十章税收原理（一）税收归宿与供求弹性的关系3.供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：SdSdKKQEQPPQEQPP****式中：（Pd-P*）为需求者承担的税收负担；（P*-PS）为供给者承担的税收负担；（Q*-QE）为交易量的变化；Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。2019/9/2846第十章税收原理（二）局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即只能处理适用于特定市场的税收。局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。2019/9/2847第十章税收原理三、税收归宿的一般均衡分析一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析