第十章纳税调整与税收筹划

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓1第十章纳税调整与税收筹划第一节纳税调整第二节税收筹划管理第三节税收筹划的方法第四节税收筹划实务主要内容普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓2学习目标：1.了解税收筹划与纳税调整概念。2.熟悉税法核算原则与会计核算原则的差异。3.掌握不同情况下的纳税调整方法。4.熟悉税收筹划方法、原则、技术、步骤。5.掌握企业经营过程中的税收筹划操作实务。本章重点：纳税调整的方法与税收筹划实务。本章难点：纳税调整的方法普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓3第一节纳税调整一、纳税调整的概念二、税法原则与会计核算原则的差异三、纳税调整的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓4纳税调整的概念纳税调整是指由于现行企业财务会计制度、会计准则与税法存在差异，在进行纳税申报时按现行税法规定作相应调整。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓5税法原则与会计核算原则的差异税法核算的一般原则会计核算的一般原则注意税法原则和会计原则是有区别的哟!普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓6税法核算的一般原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓7会计核算的一般原则衡量会计信息质量的一般原则确认和计量的一般原则起修正作用的一般原则普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓8衡量会计信息质量的一般原则客观性原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则.明晰性原则这是我们的会计的原则…普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓9确认和计量的一般原则权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓10起修正作用的一般原则谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则融资租入的资产应视同自有资产管理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓11纳税调整的会计处理企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整企业发生的销售退回及涉及所得税的会计处理及纳税调整企业提取和转回的各项资产减值准备的会计处理及纳税调整对于发生永久性或实质性损害的资产的会计处理及纳税调整对于发生永久性或实质性损害的资产的会计处理及纳税调整企业为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓12纳税调整的会计处理例10-1某股份有限公司2009年2月15日收到上年度销货退回100万元，（款项尚未收到）该批货物成本为80万元，该公司董事会批准对外公布2008年财务报告日为2009年2月18日，年终汇算清缴日为2月28日，（假定增值税税率为17%，所得税税率为25%，不考虑其他税费影响）。2月15日收到退回货物时账务处理：借：以前年度损益调整1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：应收账款1170000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓13纳税调整的会计处理同时冲减成本：借：库存商品800000贷：以前年度损益调整800000对所得税影响处理：借：应交税费——应交所得税50000贷：以前年度损益调整50000最后结转入“利润分配——未分配利润”科目：借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓14纳税调整的会计处理例10-2某股份有限公司20×4年度财务报告于20×5年4月20日对外公布，20×5年4月12日退回20×4年销售的商品100万元，成本65万元。20×4年的所得税汇算清缴于20×5年2月28日完成。按税法规定，该部分销售退回应减少的应纳税所得额在20×5年度应纳税所得额中反映。但按财务会计有关规定，由于为资产负债表日后事项，该部分销售退回应调整20×4年度会计报表相关的收入、成本、利润等。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓15第二节税收筹划管理税收筹划的概念税收筹划的基本内容税收筹划的原则和特征普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓16税收筹划的概念税收筹划是指纳税人或其代理人，在不违反法律、政策前提下，通过对筹资、投资、经营、理财活动的事前安排和筹划，尽可能的降低纳税人的税收成本，降低纳税负担，达到企业价值最大化的一种经济行为。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓17税收筹划的基本内容适用税率的税收筹划计税依据的税收筹划根据税收优惠政策进行税收筹划不同类型纳税人的税收筹划不同经济业务类型的税收筹划不同性质企业的税收筹划地区差异的税收筹划普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓18税收筹划的原则和特征不违法性原则保护性原则时效性原则整体综合性原则合法性超前性目的性符合政府的政策导向普遍性多变性专业性要知道，我们的活动是有规则的!普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓19第三节税收筹划的方法税收筹划基本步骤税收筹划的一般方法税收筹划的基本技术（一）熟知税法与财务会计制度、相关经济法规的规定（二）确立筹划目标，建立备选方案（三）建立数学模型，进行模拟决策(测算)（四）根据税后净回报，排列选择方案（五）选择最佳方案（六）付诸实践，信息反馈普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓20税收筹划的一般方法价格转让法成本（费用）调整法筹资法租赁法低税区避税法投资法普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓21税收筹划的基本技术免税技术减税技术税率差异技术分割技术扣除技术抵免扣技术延期纳税技术退税技术我们养殖场要搬到高新区去，因为那有税收优惠…….普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓22第四节税收筹划实务企业兼并重组的税收筹划企业筹资的税收筹划企业投资业务中的税收筹划企业经营中的税收筹划由于运用了税收筹划,我们这次兼并A公司非常成功!普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓23一、企业兼并重组的税收筹划例10-3A企业是一建材厂家，经评估确认资产总额为1000万元，负债总额1800万元。A企业有一条生产线前景较好，原值500万元，评估价值800万元。A企业已严重资不抵债，无力继续经营，另有一B建筑公司，B建筑公司建筑材料大部分从A企业购买，且有能力购买A企业该生产线。双方经过协商、达成初步并购意向，并有如下三种并购方案可供选择：普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓24一、企业兼并重组的税收筹划方案一：B建筑公司以现金800万元直接购买A企业生产线，A企业宣告破产：方案二：B建筑公司承担全部债务方式整体并购A企业：方案三：A企业首先以生产线评估值800万元重新注册一全新子公司，简称C公司，C公司承担A企业债务800万元，即C公司资产和负债总额均为800万元，净资产为0。此时B建筑公司购买C公司，A企业再随后破产。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓25企业兼并重组的税收筹划分析要点：1．三种方案下A企业的税负分析方案一：属于有偿转让财产所有权，应承担的相关税负为：（1）流转税：按照现行《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》及其细则的有关规定，销售生产线属于销售不动产，应纳营业税800万元×5%＝40万元（假设不考虑城建税、教育费附加，下同）。（2）企业所得税：按企业所得税有关政策规定，企业在产权转让过程中，发生的产权转让净收益，要确定财产转让所得，依法缴纳企业所得税，应纳企业所得税＝（800－500）万元×25%＝75万元。此方案承担税负共计115万元。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓26企业兼并重组的税收筹划方案二：属于企业股权交易行为，应承担的相关税负为：（1）流转税：按照现行《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》及其细则的有关规定，股权交易行为不纳营业税和增值税。（2）企业所得税：按企业所得税有关政策规定，在通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。如果被合并企业的资产和负债基本相等，即净资产为0，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。A企业的资产总额1000万元，负债总额为1800万元，已严重资不抵债，根据以上规定，在企业合并时，被兼并企业不视为按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。此方案承担税负为0。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓27企业兼并重组的税收筹划方案三：属企业股权交易行为，应承担的相关税负为：（1）流转税：按照现行《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》及其细则的有关规定，同方案二，不纳营业税和增值税。（2）企业所得税：须从以下两步骤进行分析：第一步，A企业分立出C公司，按企业所得税有关企业分立业务的税务处理，被分立企业视为按公允价值转让其被分离出来部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税；分立企业接受被分立企业的资产，在计税时，可按经评估确认的价值确认成本。所以A企业分立出C公司后，A企业应按公允价值800万元与原值500万元之差300万元，确认财产转让所得，依法缴纳企业所得税（800－500）万元×25%＝75万元。另外分立出的C公司生产线的计税成本为800万元。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓28企业兼并重组的税收筹划第二步：C公司被B建筑公司合并。根据企业合并有关政策规定，在通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于C公司生产线资产评估价值800万元，计税成本也为800万元，因此，转让所得为零，不缴纳企业所得税。方案三税负共计为75万元。据此，从A企业承担税负角度考虑，方案二税负最轻，为0，其次是方案三，税负为75万元，最后是方案一，税负为115万元。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓29企业兼并重组的税收筹划2．三种方案下B企业的税负分析方案一：B建筑公司只需购买A企业的生产线，不必购买其他没有利用价值的资产，而且不必承担A企业巨额债务。但是从现金流量角度考虑，B建筑公司须支付高额现金800万元。所以，对B建筑公司而言，一次性支付经济负担巨大。方案二：B建筑公司须购买A企业的全部资产，对于B建筑公司而言，没有此必要，同时须承担大量债务。因此，在经济上是不可行的。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：司宇佳唐晓30企业兼并重组的税收筹划方案三：可从以下几方面进行分析：一方面：B建筑公司避免支付大量现金，解决了筹集现金的难题；第二方面：C公司只承担A企业的一部分债务，资产与负债基本相等，B建筑公司购买C公司所付代价非常低，几乎为零；第三方面：B建筑公司在付出代价非常低的前提下，购买了A企业有发展前景的生产线，减少了其他资产的不必要购买，进而增加了经济上的可行性。所以，从B建筑公司经济负担上的可行性分析，得知，方案三是首选，其次是方案一，再次是方案二。综合以上对兼并重组双方分析：无论是合并企业的支付能力分析，还是从被兼并企业的税负承受能力分析，方案三对于双方来说是最优、最可行的方案。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件