第十讲有效公平地课税

第十讲有效公平地课税AaronS.Yelowitz-Copyright2003©McGraw-Hill本章结构有效且公平地课税最适商品税最适使用费最适所得税有效征税埃奇沃思模型线性所得税模型公平征税横向公平收入标准效用标准税制运行成本逃税与避税其他标准拉姆齐法则反弹性法则科利特-黑格法则2019/9/283最适商品课税:有效性问题假定征税的目标是以最小的超额负担、且不使用一次总付税的情况下筹集到政府支出所需的资金.——有效公平征税考察某人可以消费三种商品：商品X,Y,与闲暇l（leisure）其价格分别为PX,PY,与w.2019/9/284最适商品课税时间禀赋为固定的：T于是，总的预算约束可以表示为：wTPXPYwlXY()XYwTlPXPY总收入时间禀赋的价值2019/9/285如果所有的商品都可以课税，假定课以从价税，税率为t：wTtPXtPYtwlXY111wTtPXPYwlXY1wTPXPYwlXY征税前征税后2019/9/286对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一种一次总付税，不产生超额负担.7然而实际当中，可能并不能对市场行为进行课税，也就是说，不能对闲暇课税.（如果对工资征税，则是降低了税后工资收入，闲暇的代价降低了）我们假定只能对商品XandY课税（两者既不是互补品也不是替代品）.这时，超额负担通常是不可避免的.于是，问题转化为：在某种税收约束情况下，如何选择对商品XandY的税率t，从而使总体超额负担最小.在某种税收约束情况下，如何选择对商品XandY的税率t，从而使总体超额负担最小.要使总体超额负担最小化，每种商品筹措到的最后1美元税收收入的边际超额负担必须相同。否则，可以通过提高边际超额负担较小商品的税率，或通过降低边际超额负担较大商品的税率，来降低总体超额负担。2019/9/288税收的超额负担=½ηPbq1tb22019/9/289最适商品课税:拉姆齐法则图10.1表明：初始的超额负担为三角形(abc)，而边际的超额负担则为梯形(fbae).2019/9/2810拉姆齐法则（单位税的情况）XperyearPXDXP0X0cP0+uXbX1∆Xa超额负担P0+(uX+1)fX2i∆xejhg边际超额负担uX+1uX2019/9/2811拉姆齐法则对商品X课税（单位税）产生的边际超额负担的大小约为：ΔX.边际税收收入大约为：X1－ΔX.因此，最后一美元税收收入所带来的边际超额负担为：1XXX2019/9/2812拉姆齐法则:同样的推理也适用于商品Y.使总体超额负担最小化的条件是：每一商品的最后1美元税收收入的边际超额负担相同。于是，我们有最优化的结果：11XYXY拉姆齐法则：为使超额负担最小化，税率的确定应该使各种商品的需求按相同比例下降.YYYXXX11也即：2019/9/2813拉姆齐法则:从价税的情况在征收从价税时，回忆一下对商品X超额负担的公式：EBPXtXXX122如果商品X与Y是不相关的，则最优税制的设计问题是：在收入约束下，通过确定对商品XandY的课税，使下式的超额负担最小化.2019/9/2814拉姆齐法则:从价税的情况建立LaGrangian函数：min,,LPXtPYtRPXtPYtttXXXYYYXXYYXY12122222,,11min22XYxXXyYYttLPXtPYt..xxyysttPXtPYR2019/9/2815拉姆齐法则:从价税的情况解之可得：税率与弹性之间的相互关系为：ttXXYY整理上式，我们有反（逆）弹性法则：ttXYYX2019/9/2816拉姆齐法则（从价税的情况）其含义为：如果商品在消费上不具有相关性(既不具有互补性，也不具有替代性)，则税率设置应该与弹性成反比.效率并不要求所有税率都整齐划一。ttXYYX科利特—黑格法则在有两种商品的情况下，效率课税要求:对与闲暇是互补品的商品课以较高的税率2019/9/28172019/9/2818最适商品课税:公平问题反弹性法则认为，当某商品缺乏弹性时，其税率应当相对较高.那么对食品与药物等缺乏弹性的物品课以较高的税率是合理的吗？关于税收公平的两种观念：纵向公平横向公平2019/9/2819税制应当具有纵向公平税收的纵向公平：应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负.（社会宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配）2019/9/28202019/9/2821最适商品课税:公平问题对拉姆齐法则的偏离程度，一般取决于：社会对公平的关注程度穷人与富人在消费方式上的差异程度2019/9/2822最适使用费如果政府生产某种商品或服务，就会直接面对一个使用费的选择问题.使用费：指消费者使用政府提供的商品或服务所支付的价格.比如,自然垄断.如何确定“最优”使用费?考察图10.2所示的自然垄断情况自然垄断的最适使用费Zperyear$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZA垄断利润P=MC时的损失对垄断企业而言的利润最大化产量对社会而言的效率产量平均成本定价边际成本定价加一次性总付税利润最大化定价2019/9/2824OptimalUserFees厂商的最大化生产决策为MR=MC,此时，选择产量Zm.这个产出水平是无效的.如图10.32019/9/2825OptimalUserFees效率产出要求P=MC,此时产量为Z*.问题的关键是，在这个效率产出上，价格低于平均成本，因此，这种行为将导致亏损.2019/9/2826OptimalUserFees解决的办法有：平均成本定价:零利润，但产出ZAZ*.边际成本定价加一次总付税：设P=MC,以亏损状态提供Z*,以一次总付税筹资弥补亏损.可能存在的问题是：一次总付税一般是不可行的可能会导致公平性问题–不符合受益原则，如谁使用此商品?2019/9/2827OptimalUserFees拉姆齐解决办法：如果政府经营多个企业，且企业作为一个整体能够保持收支平衡，则解决办法是：规定的使用费能使每种商品的需求按比例减少.2019/9/2828最适所得税埃奇沃思模型假设：在取得必要税收的前提下，目标是尽可能使每个人的效用之和最大，社会面临一个可加的福利函数：W=U1+U2+…+Un.（P.249）人们具有相同的效用函数，且效用仅依赖于收入，这些效用函数表现出收入的边际效用递减。可获得的总收入是固定不变的.2019/9/2829埃奇沃思模型在上述假设下，社会福利最大化要求每个人的边际效用相同，由于只有当收入相同时，收入的边际效用才相同，因此：这对税收政策的含义是：税种的设置应当使税后收入分配尽可能地平等.这意味着一个累进程度很高的税制：对高收入者的边际税率等于100%.2019/9/2830最适所得税:现代研究实际上，人们在面对税收时，往往会在工作与休闲之间寻找替代，从而扭曲工作决策，形成超额负担，因此，如果把工作激励考虑进来税收收入可以表述为：revenuetIncome其中α和t都是正数图10.4表示了这个等式2019/9/2831最适所得税：线性所得税（P.265,315)收入税收收入α=一次性总付补助t=边际税率（斜率）2019/9/2832OptimalIncomeTaxation:ModernStudies上述所得税通常称为线性所得税.线性所得税是累进的，累进程度取决于α和t。t越大，累进程度越高，超额负担也越大；α越大，平均税率的累进程度越大。因此，最优所得税问题就具体化为找到α与t的最佳组合问题.2019/9/2833OptimalIncomeTaxation:ModernStudies这种研究兼顾了所得税的效率与公平它通过在公平与效率之间的权衡，确定最优所得税税收水平一些代表性研究发现：如果考虑到收入与闲暇间可能存在的适当替代性，最优所得税税率应该远远低于100%2019/9/2834SomeconclusionsStern(1987)的研究证明：在其他条件不变的条件下，劳动供给的弹性越大，最优的t值越小.GruberandSaez(2000)考察了四个边际税率，研究发现：处在较高收入档次的人应当比处在较低收入档次的人面临的边际税率低。其直观含义是，通过降低高收入者的边际税率，可以诱使他们提供更多的劳动，而且，增加的税收收入可以用来降低低收入者的税收负担。2019/9/2835政治与时间不一致问题最适课税并不关注税收政策的制度与政治背景,是一个纯规范理论，因此，最适课税从现实的角度看也许并不合理。政治问题公共部门理论表明，政府官员能够而且愿意使税收收入最大化。P.3502019/9/2836时间不一致问题最适政策的时间不一致性：所公布的税收政策与政府的动机随着时间的推移而变得不一致.即如果政府不能信守诺言，那么就不能实行完全有效的税收政策。结论：如果政府不能保证税收政策的时间一致性，就不会产生有效率的税收政策。2019/9/28372019/9/2838税制设计的其他标准在最优税收理论框架中：公平的税收应当使税收负担在社会成员间合理分布有效率的税收必须是超额负担小的税收在公众的讨论中公平的税收应当使具有相同纳税能力的人支付相同的税负（横向公平问题）有效率的税收应该是管理与遵从成本小的税收（税收的运行成本问题）2019/9/2839税制设计的其他标准横向公平：境况相同的人,应该得到相同的对待(纵向公平：应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负.)人们测度境况相同的标准多种多样,人们倾向于用收入和支出来衡量,可能的问题是：收入不同可能是源于工作努力的不同以工资率衡量时，会忽略掉其背后的成本2019/9/2840横向公平横向公平的效用定义：(Feldstein,1976)如果两个人税前境况相同(即效用水平相同)，则其税后境况也应该相同税收不应改变效用排序含义：具有相同偏好的人(具有相同的效用函数），应当面临相同的税率，否则税前效用水平相同的人，税后的效用水平可能就不同。只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以符合横向公平的效用标准P.3522019/9/2841横向公平横向公平效用定义的进一步解释：如果所有人都具有相同的偏好，且个人可以选择其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向公平的效用定义的.P.353由此我们可以推得：预先存在的税制不会造成横向不公平，因此，横向不公平源于税制的改变但这不一定意味着不应该改变税法，因为税法的变化也许能改善效率和纵向公平2019/9/2842税制的运行成本管理成本：税务当局展开工作消耗的资源遵从成本：纳税人缴纳税收时消耗的资源在超额负担与遵从成本间权衡2019/9/2843避税与逃税避税：通过改变行为来减少应纳税额（阅读：跨国公司在中国的避税）逃税：未能依法支付应纳税额.税收欺骗的衡量极其困难，有许多方法进行税收欺骗：设置两套帐从事第二职业赚取现金以货易货现金交易2019/9/28442019/9/2845逃税逃税的实证分析：假定人们关注其期望收益最大化：目的是选择R,即设法对税务当局隐瞒的数量隐瞒收入的边际收益是税率t假定当局随机审核，其被审核到的概率为ρ,且隐瞒数额越大，受到的惩罚也越大.2019/9/2846逃税图10.5表明：当期望边际收益曲线与边际成本曲线相交时，最优的瞒报数额就确定了.含义：当税率提高时，欺骗行为增加；当执行力度加大时，欺骗行为减少.47PositiveAnalysisofTaxEvasion(瞒报收入额)$MC=ρx边际罚款额MC=ρx边际罚款额MB=tMB=tR*(瞒报收入额)R*=0$O2019/9/2848逃税忽略了一系列实际当中存在的问题：欺骗的精神成本风险厌恶工作选择改变审