第四章 营业税

第四章营业税第一节营业税的概述第二节营业税的征税范围、纳税人和税率第三节营业税的计算第四节营业税的征收管理第一节营业税概述一、营业税概念营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。二、营业税的特点1.征税范围以第三产业为主2．按行业设计税目税率3．以营业额全额为计税依据4.计算简便，便于征管第二节营业税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围一般规定征税范围提供应税劳务销售不动产转让无形资产应税劳务包括交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业不包括加工、修理修配劳务特殊规定兼营不同税目的应税行为混合销售行为应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。注意：增值税和营业税征税范围的区别以及涉及重叠情形的处理。兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。二、纳税人和扣缴义务人一般规定营业税纳税人提供应税劳务的单位和个人转让无形资产的单位和个人销售不动产的单位和个人特殊规定（1）中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。（2）从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（3）单位以承包、承租方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。（４）建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。扣缴义务人1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托金融机构业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。3．境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理机构的，以受让者或购买者为扣缴义务人。4．单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7．财政部规定的其他扣缴义务人。三、税目和税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业金融、保险、典当5%四、邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电话、电话安装3%五、文化体育业表演、播映、经营游览场所、其他文化业、体育3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、球艺5-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%一）交通运输业：3%1、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运；2、远洋运输业的程租、期租和航空业的湿租业务；3、公路经营企业收取的高速公路车辆通行费统一减按3%征税二）建筑业：3%建筑；安装；修缮；装饰；其他工程业；管道煤气集资费（初装费）业务三）金融保险业：5%1、金融业务：1）贷款业务，包括外汇转贷和一般贷款业务；2）融资租赁业务，指经人民银行或商务部批准的融资租赁业务；3）金融商品转让；4）金融经纪业务。2、保险业务：以契约方式集中资金。四）邮电通信业：3%1、邮政：传递实物信息，包括传递函件（包件）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它；2、电信：传递电子信号信息的业务，包括基础电信和增值电信业务。五）文化体育业：3%1、文化业：包括表演、播映、经营游览场所和其他文化活动；2、体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。六）娱乐业：5%—20%1、为娱乐活动提供场所和服务的业务；娱乐场所为顾客提供的饮食服务和其他服务也按娱乐业征税。2、夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。3、保龄球、台球按5%征营业税。七）服务业：5%1、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其它服务业；2、远洋运输业的光租和航空业的干租；3、出包、出租方向承包（承租）方收取的承包（承租）费，按服务业征营业税。如同时符合下列三个条件的，属企业内部分配，不征营业税：1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关法律责任，2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算，3）承包方与出包方的利益分配是以出包方的利润为基础的；4、单位和个人在旅游景点经营索道的收入按服务业的旅游业征税；5、交通部门有偿转让高速公路收费权按服务业的租赁业征税；6、无船承运业务按按服务业的代理业征税7、产权式酒店业主与酒店合作经营，如房产产权未归属新的经济实体，业主按约定取得的固定收入和分红收入均视为租金收入，按服务业的租赁业征税；8、福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征收营业税；9、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按服务业全额征收营业税，同时计入所得额计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物的托运人（或代理人）或收货人（或代理人）等单位不得在其计算应纳税所得额时作税前扣除。10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按服务业征营业税，不征增值税。八）转让无形资产：5%1、包括转让无形资产所有权和使用权的行为。注意包括出租电影拷贝。2、以无形资产投资入股，参与被投资方利润分配，共担风险，不征营业税；以后转让股权的也不征收营业税。九）销售不动产：5%1、有偿转让不动产所有权的行为。2、以不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共担风险，不征营业税；以后转让股权的也不征收营业税。3、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送，视同销售；4、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产，征收营业税。关于营业税税目表述错误的是（）A、某歌舞团举办歌舞晚会取得的收入按文化体育业征收营业税B、为体育活动提供场所的收入按文化体育业征收营业税C、搬家公司为顾客搬家取得的收入按服务业征收营业税D、网吧经营取得的收入按娱乐业征收营业税下列关于营业税的表述正确的是（）A、自建建筑物对外销售，既要征建筑业的营业税，又要征销售不动产的营业税B、对外赠送不动产，视同销售，征收营业税C、金融机构相互提供的服务不征收营业税D、单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费收入按服务业征收营业税关于营业税的表述不正确的是（）A、某超市代销福利彩票取得的手续费不征收营业税B、转让企业产权不征收营业税C、邮政储蓄业务应按邮电通信业征收营业税D、高速公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按3%征收营业税关于营业税税目，下列说法错误的有（）A、光租业务应按交通运输业征收营业税B、音乐茶座应按服务业征收营业税C、搬家公司应按交通运输业征收营业税D、邮政储蓄应按金融保险业征收营业税下列不征收营业税的有（）A、个人将不动产无偿赠送他人B、企业将资金贷给其它企业使用C、管道运送自来水D、中国进出口银行办理的出口信用保险下列应征收营业税的有（）A、金融机构提供保险咨询取得的收入B、由境内运送货物出境取得的运费收入C、机器设备的修理收入D、为宾馆加工铜牌铜匾的收入第三节营业税应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=营业额×税率一、计税依据一）一般规定纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的价款、手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。二）具体规定1、交通运输业1）运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减支付给该承运企业运费后的余额为营业额。2）联运业务：实际取得的营业额。3）中国国际航空股份有限公司（国航）与中国国际货运航空股份有限公司（货航）开展客运飞机腹舱联运业务，国航以收到的腹舱收入为营业额，货航以货运收入减支付给国航腹舱收入后的余额为营业额。2、建筑业1）总承包人将工程分包或转包；以总承包额减去分包或转包价款后的余额为营业额；2）从事建筑、修缮、装饰工程，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事设备安装工程，安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款；3）自建行为和单位将不动产无偿赠送，由主管税务机关按顺序核定营业额纳税人自建自用的房屋不纳税，如纳税人（不包括个人自建自用房屋销售）自建销售，则分别按建筑业和销售不动产征收营业税；4）采用清包工形式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。3、金融保险业1）一般贷款业务：利息收入2）外汇转贷业务：（修改）①中行系统：下级行以向借款方收取的全部利息收入为营业额；上级行以利息收入减去支付给境外利息支出后的余额为营业额。②其他银行：下级行以向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的利息支出后的余额为营业额，上级行核定的利息支出额与实际支出额不相符，由上级行从其应纳营业税中抵补。3）经批准经营融资租赁业务的单位：以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。4）金融企业从事金融商品转让业务：以价差为营业额。5）金融经纪业务：实际收入为营业额。6）保险业务①初保业务：以收取的全部保险费为营业额；②储金业务：纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率；储金平均余额是指期初与期末之和除以2；③保险公司已征过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除；以后再收回时，再并入当期营业额。④保险公司开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额；7）金融企业贷款利息征收营业税的有关规定①金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的利息，按实际收到利息申报缴纳营业税②税务机关对金融企业营业税征管时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否征过营业税，是否符合会计制度及税法规定；金融企业减除应收未收利息的额度和年限由该金融企业确定。4、邮电通信业1）集中受理方式：由受理地区的电信部门以收到的全部价款减除参与提供跨省电信业务的电信部门价款后的余额为营业额；对参与提供跨省电信业务的电信部门，以各自取得的价款为营业额。2）邮电单位与其他单位合作，共同提供服务，并由邮电单位统一收款，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。5、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。6、娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额。7、服务业1）电脑福利彩票投注点代销取得的任何形式的手续费；2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者发布费后的余额为营业额。3）旅游企业以收取的旅游费减去支付给其它相关单位费用