第四章 营业税法

第四章营业税法教学目的和要求：掌握营业税的概念、特点及营业税的纳税人、征税范围、税率等基本要素的规定；学会营业税应纳税额的计算方法；能够进行营业税的申报与缴纳。教学重点和难点：教学重点：营业税法的基本要素、应纳税额的计算教学难点：营业税基本法律内容的把握《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号一、营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。“境内”：劳务发生地在境内：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。解释：应税劳务交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业无形资产：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产，如房屋、建筑物。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；销售不动产（2010年标准）财政部《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》1.不足5年的非普通住房转让，全额征收营业税；2.超过5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房转让，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征营业税；3.超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。近三次调整营业税征收办法后的营业税征收比例年份征收条件营业税征收普通住宅非普通住宅2005年个人购买二手商品房不超过2年100万*5.5%=5.5万100万*5.5%=5.5万个人购买二手商品房3-5年无税费无税费个人购买二手商品房超过5年无税费无税费2006年个人购买二手商品房不超过2年100万*5.5%=5.5万100万*5.5%=5.5万个人购买二手商品房3-5年个人购买二手商品房超过5年无税费无税费2009年个人购买二手商品房不超过2年(100万-60万)*5.5%=2.2万100万*5.5%=5.5万个人购买二手商品房3-5年无税费(100万-60万)*5.5%=2.2万个人购买二手商品房超过5年无税费以上数据由我爱我家提供三大流转税销售货物劳务有形动产应税消费品不动产交、建、金、邮、文、娱、服加工、修理修配增值税消费税增值税营业税二、营业税的特征1）征收范围广，涉及的行业多营业税是与增值税并行征收的税种，除已纳入增值税征税范围外的行业和业务都须征收营业税。2）税目税率按行业设置，税负低而均衡按7个行业和两种经营行为设置了9个税目。除娱乐业按5%～20%的幅度比例税率征税外，只设了3%和5%两档税率。税率低，档次少，且档次间差距较小。3）简便易行，便于计征由于营业税按行业和经营行为设置税目税率，各环节按流转总额征税，而且税率档次较少，课税对象容易理解和掌握，因此，实施起来简便易行，征纳双方均较为适应。税目、税率3%（4个）：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%（4个）：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产20%（1个）：娱乐业（台球、保龄球，5%）二、营业税法的基本要素一、营业税的纳税人1、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。2、营业税扣缴义务人（1）建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人（根据新的营业税条例，从2009年1月1日起总包不用代扣代缴营业税）；（2）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（3）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；（4）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（5）演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；（6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（7）境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。个体工商户王某在某商场门口租赁了一块场地，以两台鲜榨果汁机制作两种不同口味的鲜果汁提供给来往过客，并购置了几套桌椅供顾客休息，07年共取得营业收入12万元，王某认为他的行为属于商品零售行为，所以，按照4%的税率申报缴纳增值税，问王某的做法是否正确？缴纳营业税还是增值税根据《营业税税目注释》，饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食服务的业务，而销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所服务的业务。如果只销售货物而不提供场所服务，则征收增值税，不征营业税，如果既销售货物又提供场所服务，则征收营业税，不征收增值税二、营业税的征税范围营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。【小思考4-1】自来水公司、搬家公司、房地产公司、修理电视机、软件系统维护、广告设计中哪些应征营业税？在确定营业税的征税范围时还必须注意以下问题：①混合销售行为一项销售既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。旧第五条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。新第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第8条：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（新《细则》只规定不再强求一并征收增值税）②兼营行为考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。三、营业税税目、税率营业税按照行业、类别的不同设置了9个税目，并分别规定了比例税率。（1）交通运输业（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输）（2）建筑业（建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务）（3）金融保险业（二）税率营业税适用比例税率交通运输业3﹪建筑业3﹪邮电通信业3﹪文化体育业3﹪金融保险业5﹪服务业5﹪转让无形资产5﹪销售不动产5﹪娱乐业5﹪～20﹪（台球、保龄球，5%）注：从2001年5月1日起，对歌厅、舞厅、夜总会、射击、跑马、狩猎、游戏、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20﹪的税率征收营业税。税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%金融保险业金融、保险5%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%税目征收范围税率娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5—20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税税目税率表调整更具有前瞻性新条例所附营业税税目税率表与旧条例相比减少了“征税范围”栏，这个变动是具有前瞻性的。为了能从根源上解决税法对新经济行为的规范和约束问题，在新条例中删除了旧条例所附《营业税税目税率表》中征收范围一栏，并授权财政部和国家税务总局通过修订税目注释的方式进行明确，这一调整，势必会对有效解决税负公平问题起到促进作用（三）营业税税收优惠—免税项目(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。(3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。(4)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务以及与此相关的提供药品、医疗用具、病房和伙食服务。(5)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。(6)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（四）营业税的起征点营业税的起征点仅适用个人。自2009年1月1日起，营业税起征点做如下调整：按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元，按次纳税的起征点从每次（日）营业额50元调整为每次（日）营业额100元。四、营业税应纳税额的计算一、营业税的计算公式营业税＝营业额×税率应纳税额=(营业额—允许扣除项目金额)×适用税率营业税＝组成计税价格×税率组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)/（1—营业税税率）二、营业额的确定营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。1、甲运输公司将一批货物从宁波运往马来西亚，全程运费为人民币30万元，到马来西亚后，西洋公司又委托当地的某运输公司将货物运抵目的地交给客户，西洋公司支付给当地公司的运费折合人民币5万元计算甲公司应纳税额？交通运输业营业税税法第5条（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。乙旅行社组织旅游团赴云南旅游，并一次向每个旅游团成员收取团费2000元，旅游团成员共有20人，旅游团到云南后改由当地伴侣旅行社接待，按协议乙旅行社应付给伴侣旅行社1万元作为报酬，另乙旅行社还代替旅游者支付了往返机票、食宿以及门票费用1万元。问旅行社应缴多少税？旅游业营业税税法第5条（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团企业的旅费后的余额为营业额，在境内的比照执行。旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费餐费交通门票和其他代休费用后的余额为营业额丙公司是大型国际宾馆集团，拟在广州建立一大型国际宾馆，决定由铁人建筑工程公司总承色，总承包经额为3000万元，铁人建筑工程公司又将该工程的几项安装业务分别转包给了D和E公司，合同金额D公司为人民币100万元，E公司为人民币500万元。问铁人公司的应纳营业税额。建筑业分包业务营业税税法第5条（三）：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装