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1第四章营业税法本章是税法考试中较为重要的一章，为第二层次。历年考题除客观题之外，近三年每年计算题、综合题也有考点，有时是单独的计算题，有时是与增值税、企业所得税结合的综合题。总体比较简单，但政策琐碎。近年考题评析：2008年2009年2010年单项选择题1题1分1题1分1题1分多项选择题1题1分1题1.5分1题1分判断题1题1分计算题3题6分1题6分2题6分综合题1题1分1题2分合计7题10分4题10.5分4题8分学习本章首先要掌握营业税的特点：1.营业税与消费税、增值税同属流转税。它们都与收入密切相关，计税时与纳税人的盈亏无关；也就是说只要纳税人取得营业额就要计算纳税。2.营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。但是，营业税对部分列举行业可以减除费用。3.营业税与消费税同属价内税。营业税与消费税在“营业税金及附加”核算，对利润有直接影响，2营业税与消费税缴纳得多，则企业所得税缴纳的少；返还营业税、消费税，要补缴企业所得税。4.我国对劳务活动征收的流转税，分为增值税和营业税两种税。即加工修理修配劳务征收增值税，其他劳务征收营业税。本章常见考点：1、营业税、增值税、消费税三者之间的关系，主要是指在征税范围上的划分，尤其是兼营行为、混合销售行为，常见的考题之一是增值税和营业税的计算综合题。在征收范围上，一种行为的收入通常必须缴纳流转税，即在增值税和营业税二者中必选其一。但就某一个纳税人而言，由于经营行为多样化，可能既涉及增值税又涉及营业税。2、营业税与城市维护建设税、教育费附加、所得税之间的关系，也是常见的综合题考点之一。第一节营业税基本原理一、概念是一种商品劳务税。普遍征收、计税依据为营业额全额，征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务。按行业设计税目和税率。二、发展三、各国营业税制度的一般规定3第二节纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）一、纳税义务人1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（内外资均适用）2.境内判定：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。注意：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。思考：下列哪些属于营业税的征税范围？1、某中国建筑公司派员工到境外从事建筑安装劳务（2009年111号文件规定暂免征收）2、某中外合资企业将其在中国境内的厂房出售3、某外籍个人将其拥有的一项专利权转让给中国某企业使用44、某中国旅行社组织游客出境旅游纳税义务人的特殊规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的、承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或者转包者为纳税人。09多选：下列各项中，应当征收营业税的有（）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【解析】本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。5二、扣缴义务人注意：熟悉扣缴义务人存在的原因（源泉扣缴）有利于记忆，结合相应的纳税人的规定；涉及税款的计算和征管。1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；委托方为纳税人。（新文件中没有）2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；分包人和转包人为纳税人。（新文件中没有）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；境外单位和个人为纳税人。4.单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出单位和个人为6纳税人。（新文件中没有）5.分保险业务、其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（新文件中没有）6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；转让个人为纳税人。【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD第三节税目、税率（掌握）注意：1、各税目包括的具体内容看仔细，出题会案例化，要会判断税目。2、要结合后面的免税项目看，计算时有时需要判断征免税。3、记忆税率。营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目注意（新税目表中没有）税率7一、交通运输业装卸搬运、打捞、程租、期租、湿阻3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业一般贷款、外汇转贷5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%一、交通运输业：3%包括水、陆、空、管、装卸搬运、打捞、程租、8期租、湿租等。交通运输业：3%服务业（租赁）：5%远洋运输企业程租：为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务期租：在一定期限内为承租人提供运输服务。光租：仅是船舶的出租。航空运输企业湿租：在一定期限内为承租人提供运输服务干租：仅是飞机的出租。实质为提供劳务实质为财产出租05.6.1起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费减按3％的税率征收营业税。二、建筑业：3%1、建筑是指新建、改建、扩建。关于自建自用：（1）仅限于施工单位自建建筑物自用才不征营业税。（2）若自建出售，则要分别按照建筑业和销售不动产缴纳营业税。（3）若自建建筑物投资入股，共担投资风险的，不缴纳建筑业的营业税，不征销售不动产的营业税，但投资股息涉及到所得税的纳税调整。9（4）若自建建筑物出租，则不是建筑业的征税范围，但要按照服务业（租赁业）缴纳营业税，2、安装：如有线电视的安装。3、修缮：区别于增值税中的加工、修理修配劳务。关键是对象的差异。4、修饰5、其他工程作业6、关于管道煤气集资费（初装费）业务：注意126页和136页规定的区分。在于收取的时间、主体的不同。报装环节一次收取的管道煤气集资费按建筑业税目缴纳营业税。但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。三、金融保险业1、金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融服务。（1）一般贷款和转贷业务计税依据从2009年起相同，为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）（2）融资租赁相关内容在增值税中已讲解。（3）银行销售账单、凭证、支票等都是缴纳营业税，不是缴纳增值税。因为带有混合销售的性质。（4）不论是金融机构，还是其他单位，只要10是借款收到的利息都要征收营业税，同时可能涉及城建税、教育费附加、企业所得税。（5）境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。离岸银行业务：是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。2、保险多选题：以下属于金融保险业征税范围的有（）A境内外资金融机构从事离岸银行业务B得到批准的融资租赁C银行的金银销售业务D银行贷款答案：ABD07年判断题：非金融企业以货币资金投资收取固定利润的行为，应按照“金融保险业税目征收营业税。()参考答案：√（四）邮电通信业：3%1、邮政：特别注意包括快递、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等。报刊发行是指邮政部门代出版单位代订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。含邮政部门附设的11非独立核算的报刊门市部。其他部门则为增值税。邮务物品销售仅限于邮政部门。邮政储蓄不属于金融业，而属于邮政业。2、电信：电报、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务。注意与增值税征税范围的划分。（五）文化体育业：3%包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。重点注意其涉及的征税范围。旅游景点的门票、电影院的放映收入都是文化体育业。如果经教育部门及有关单位批准或认可，具有培训资格的，取得的培训收入应按文化业3%征税，其他的应按照服务业征收5%的营业税。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，应按照“服务业-租赁业”征税。（六）娱乐业：注意不要和文化体育业混淆。包括网吧。包括娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务。（七）服务业。注意包括的征税范围。1、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2、包括光租和干租业务。122010年多选题：下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务【参考答案】BC【答案解析】选项A和选项D属于“交通运输业”。3、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。（因为是无偿的）福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。4、对社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活动的收入应按照规定征收营业税。结合对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。5、旅游景点的索道收入按服务业征收营业税。不要和运输业混淆。（旅游景点的相关运输比如观光电梯等都是服务业，见后）6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按服务业中的“租赁”项目5%征税营业税。区别于13通行费的3%。7、无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税.A企业1万--B企业（无船）0.8万--C企业（有船）B企业：0.2按照服务业5%缴税C企业：0.8按照交通运输业3%缴税8、酒店式产权经营业主按约定取得的固定收入和分红收入，按照“服务业——租赁业”征税。9、港口设施保安费是经国家发展改革委员会和交通部批准，自2006年6月1日起至2009年5月31日，由取得有效《港口设施保安符合证书》的港口设施经营人，向进出港口的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）收取的费用，专项用于为履行国际公约所进行的港口保安设施的建设、维护和管理。对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行14为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。（八）转让无形资产。是指转让无形资产的所有权(会计记营业外收入)和使用权（会计记其他业务收入）的行为。包括出租电影拷贝。土地所有者出让土地不征税。以无形资产投资入股、参与利润分配、共担投资风险的不征收营业税。在投资后转让的也不征收营业税。（九）销售不动产。关于不动产投资同无形资产。注意：如果按照销售额或营业额的一定比例，提取应