第四章流转税的税收筹划

华侨大学工商管理学院第四章流转税的税收筹划2本章提要本章围绕增值税、消费税、营业税的基本内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体例，从企业生产经营行为的细节入手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。华侨大学工商管理学院3本章结构本章结构第一节增值税的税收筹划第二节消费税的税收筹划第三节营业税的税收筹划本章重点难点重点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路难点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路华侨大学工商管理学院4本节逻辑结构图第一节增值税的税收筹划增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用优惠政策的税收筹划华侨大学工商管理学院5一、增值税筹划的政策要点增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；（四）几种特殊销售方式的征税规定；（七）有关增值税优惠政策的税收规定。华侨大学工商管理学院6（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？1.政策依据华侨大学工商管理学院7（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。2.筹划思路华侨大学工商管理学院8（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）不含税销售额增值率节税点的确定增值率节税点判别法及其运用假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/S×100%应纳的增值税为S×17%×Db：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：S×17%×D＝S×3%，解得，一般纳税人节税点E＝D＝17.65%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？华侨大学工商管理学院9（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（2）含税销售额增值率节税点的确定假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dtb：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：St/（1+17%）×17%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？华侨大学工商管理学院10（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（3）增值率节税点判别法的运用如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。华侨大学工商管理学院11（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定抵扣率节税点判别法及其运用D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重华侨大学工商管理学院12（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St由增值率节税点的计算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？华侨大学工商管理学院13（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（2）抵扣率节税点判别法的运用如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。华侨大学工商管理学院14（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划1.具体案例【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？华侨大学工商管理学院15（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划2.案例解析第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（100－90）/100×100%＝10%由于10%20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。华侨大学工商管理学院16（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划第二种情况：该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50%由于50%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。华侨大学工商管理学院17（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划1.具体案例【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为150万元和120万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？华侨大学工商管理学院18（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划2.筹划思路由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。华侨大学工商管理学院19（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划3.案例解析将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为150万元和120万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：150×3%＋120×3%＝9.1（万元）而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（150＋120）×（1－40%）×17%＝27.54（万元）显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。华侨大学工商管理学院20（三）分析评价二、纳税人身份的税收筹划在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。华侨大学工商管理学院21（三）分析评价二、纳税人身份的税收筹划企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。华侨大学工商管理学院22（一）政策依据与筹划思路三、混合销售的税收筹划税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。1.政策依据华侨大学工商管理学院23（一）政策依据与筹划思路三、混合销售的税收筹划假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则有：Dt=（St－Pt）/St×100%如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：St/（1＋17%）×17%×Dt如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St×3%当两种税负相等时，则必须满足：St/（1＋17%）×17%×Dt=St×3%华侨大学工商管理学院2.筹划思路24（一）政策依据与筹划思路三、混合销售的税收筹划显然Et＝Dt＝3%÷[17%÷（1＋17%）]＝20.65%当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。如果增值税税率为１３％，营业税税率为５％，此时混合销售增值率节税点是多少呢？华侨大学工商管理学院25（二）具体案例三、混合销售的税收筹划1.具体案例某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）华侨大学工商管理学院26（二）具体案例三、混合销售的税收筹划２.筹划思路销售价格为200万元时Dt＝(St－Pt)/St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。其应缴纳的增值税为：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元)该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：200×3%=6（万元）所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）。华侨大学工商管理学院27（二）具体案例三、混合销售的税收筹划销售价格为220万元时Dt＝(St－Pt)/St×100%=（220－170）/220×100%＝22.73%20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。其应缴纳的营业税为：220×3%＝6.6（万元）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元）所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。华侨大学工商管理学院28（三）分析评价三、混合销售的税收筹划在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。某些对混合销售行为的特殊规定，限制了税收筹划的可能性。华侨大学工商管理学院29（一）政策依据与筹划思路四、兼营行为的税收筹划增值税的兼营行为包括两种情况：兼营不同税率的应税货物或应税劳务应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营增