第四章纳税申报

第四章：纳税申报第一节：纳税申报制度第二节：几个主要税种的纳税申报第一节：纳税申报制度一、纳税申报的定义纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照法律的规定，就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。二、纳税申报的对象1、依法负有纳税义务的单位和个人一是依法向税务机关办理税务登记的纳税人；二是按规定不需要办理税务登记，以及应办理税务登记而未办理税务登记的纳税人。2、扣缴义务人三、纳税申报的内容1、纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表和代扣代缴税款报告表内。报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。2、纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：（1）财务会计报表及其说明材料；（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；（3）税控装置的电子报税资料；（4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；（5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；（6）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。3、两种特殊情况：（1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。（2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定分两部分纳税申报：一是按正常年度进行纳税申报，并据以计算应纳税额；二是按享受的税收优惠待遇，依据税收优惠规定计算应纳税额。四、纳税申报的方式目前,我国已经普遍建立了纳税人自我申报制度。主要的申报方式有以下几种：1、直接申报：最主要、最普遍的一种方式。2、邮寄申报：第一，适用范围：查账征收的纳税人；第二，邮件内容：纳税申报表、财务会计报表及其他有关资料；第三，办理程序：第四，申报期限的确认：以邮政部门收寄日戳日期为准；第五，专用信封：第六，邮资：每件中准价8元，可上下浮动30%。3、电子申报（1）网上申报（2）电话申报（3）银行网点申报随着我国信息化建设的不断发展和信息化程度的不断提高，电子申报必将成为未来主要申报方式。五、纳税申报的期限：1、各税种的申报期限第一，增值税、消费税的纳税期限第二，企业所得税的纳税期限第三，其他税种的纳税期限2、纳税期限的顺延纳税申报期限的最后一日，如遇公休、节假日的，可以顺延。3、延期申报纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。第二节：几个主要税种的纳税申报一、增值税的纳税申报例题：某塑料厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年10月购销情况如下：（1）销售货物一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为50万元，对方当月付款。（2）向外市外贸公司销售货物一批，专用发票上注明的销售额为50万元，当月已开具出口货物专用缴款书并预交税款。（3）支付运输单位1.2万元，取得运输发票上注明的运费1万元，装卸费2000元。（4）10月15日购进原材料一批，取得专用发票上注明的价款50万元，税款8.5万元，货物当月入库。其他情况：2006年9月期末留抵税额8万元，期初多缴税金5万元，10月份收到出口货物预交税款多退还3万。依据以上业务填写《增值税纳税申报表》例题2甲公司，一般纳税人，纳税人识别号110108104794941，增值税纳税期限1个月，2010年2月经营情况如下：（1）购买原材料取得专用发票上注明销售额1744823.07元，税额296619.93元，本期全部申报抵扣；购买机器一台，专用发票上注明金额9998.42元，税额为1699.73元，在规定期限内认证；取得运费专用发票12分，金额34500元。前期取得认证但尚未抵扣的专用发票上注明的金额99880.26元，税额16979.65元。（2）本期有731935.47元的外购材料用于非应税项目，其所负担的税款为124429.03元；有19400.29元的外购材料发生非正常损失，所负担的税款为3298.05元。（3）本期销售商品开具专用发票上注明销售额1250092.72元，税额212515.76元；销售产品开具普通发票2张，合计金额185000元；销售产品但未开具发票的金额为3350元；因销售产品提供运输劳务开具发票15份，收取运费56590元。（4）2010年初未缴税额为0.00元；1月份应税货物销售额1507087.83元，应税劳务销售额49499.52元，销项税额为264619.85元，进项税额130236.08元，期末未缴税额为134383.77元，于2010年2月份缴纳。要求：根据相关资料计算并填列增值税纳税申报表。例题3A企业为小规模商业纳税人（核定企业所得税应税所得率1.85％），兼营古旧图书业务，适用征收率3％。2010年1月A企业取得不含税销售额35000元，其中：①应征增值税货物及劳务不含税销售额20000元（含税务机关代开的增值税专用发不含税销售额2000元、税控器具开具的普通发票不含税销售额10000元）；②销售使用过的应税固定资产不含税销售额2000元（已用税控器具开具普通发票）；③古旧图书销售额8000元；④出口免税货物销售额5000元。要求：计算填列增值税纳税申报表。二、消费税的纳税申报例题：某卷烟厂，一般纳税人，纳税人识别号为110205104794948，2006年2月生产经营情况如下：（1）期初库存外购烟丝金额为10234元，当期外购烟丝金额103648元，期末库存烟丝金额5698元，所领用烟丝全部用于生产加工卷烟；（2）委托加工烟丝已纳消费税税款期初余额为5970元，当期收回委托加工烟丝已纳税款32743元，期末库存委托加工烟丝已纳税款为15000元，所领用烟丝全部用于生产加工；（3）销售卷烟50标准箱，开具专用发票注明价款672340元，增值税款114297.80元；（4）2006年1月份应纳消费税322000元，并于2006年2月缴入国库。要求：计算填列消费税纳税申报表。三、营业税的纳税申报例题：某酒店2006年11月舞厅收入100000元，客房收入200000元。当地政府规定娱乐业营业税税率为10%，服务业营业税税率为5%。依据以上业务填写《营业税纳税申报表》。四、企业所得税的纳税申报1、纳税申报概述（1）纳税人（2）征税范围（3）纳税义务所属时间（4）纳税期限（5）纳税地点（6）征税机关2、纳税申报实务操作（1）按月（季）预缴所得税的纳税申报（2）年终汇算清缴的纳税申报企业所得税年度纳税申报表的整体变化解析一新申报表采用的是以间接法为基础的编制所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接纳税调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额应纳税额＝[(利润总额±会计税法差异产生纳税调整)－弥补亏损]×法定税率－减免税额－抵免税额新企业所得税纳税申报表的整体变化解析二新申报表附表数量有所减少与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。取消：原申报表《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》(《呆账准备计提明细表》、《保险准备金提转差纳税调整表》)。增加：《以公允价值计量资产纳税调整表》、《资产减值准备项目调整明细表》。在收入和成本明细表中增加事业单位和社会团体及民办非企业单位的收入和支出明细表。合并：《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》改变：《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》；《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；《投资所得(损失)明细表》改为《长期股权投资所得(损失)明细表》；《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》；《境外所得税抵扣计算明细表》改为《境外所得税抵免计算明细表》；《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。保留：《收入明细表》、《成本费用明细表》。金融企业收入明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表；金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析三新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再减除，不能扩大年度亏损。新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入(来源附表一②，在第14行)、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析四新申报表要求境外所得应弥补境内亏损在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年全部境外应税所得(来源附表6第7列)；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损，则取应弥补以前年度亏损最大值，最大不得超过企业当年全部境外应税所得。而原企业所得税暂行条例规定，企业境外业务间盈亏可以互相弥补，但企业境内外间的盈亏不得相互弥补。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析五股权投资损失用投资转让所得弥补税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。但是对于投资损失如何扣除一直存在不同看法，有的认为投资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。如果这样，免税的投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到免税，投资损失实际也没有在税前扣除。有的则认为，投资损失应该在应税所得中扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得即可。这样的话，免税投资收益才能真正的享受免税。新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部分仍可以作为纳税调增处理。在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得(损失)合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。这就说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补。例：某企业适用税率为25%，2008年度主营业务利润50万元，同时有分得被投资企业的免税股息投资收益30万元，此外，当年还有股权投资处置转让损失40万元。如何计算应纳税所得额？应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加项目－纳税调整减少项目＝(50＋30－40)一30＋(40－30)＝20万在附表11第15列的填报说明：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所