第四章营业税法

2019/9/281第四章营业税法本章重点与难点：境内与境外劳务、税目与征收范围、税率、计税依据（特别是几个主要经营业务计税依据的确定）、混合销售与兼营行为税务处理、税额计算、减免税项目、时间地点。2019/9/282第一节营业税基本原理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。【相关链接】营业税与其他税种的关系1．营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象的税种；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象的税种。在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。在征收管理和收入归属的差异上，增值税与营业税也有差异。2019/9/2832．营业税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3．营业税与企业所得税的关系营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。2019/9/284第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。2019/9/285构成营业税纳税人的三个条件：1．地域范围——在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内（3）转让或出租土地使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内2019/9/286【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD2019/9/2872．行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。2019/9/288【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修理修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为【答案】D2019/9/2893．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。2019/9/2810（二）纳税义务人的特殊规定1.铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2019/9/28112.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）2019/9/2812二、扣缴义务人（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。2019/9/2813第三节税目、税率营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%～20%的幅度比例税率。2019/9/28142019/9/28152019/9/2816【例题·单选题】以下关于营业税税目税率的错误说法是（）。A．营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务B．营业税实行差别比例税率C．营业税税目税率的调整由国务院决定D．纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定【答案】D2019/9/2817【例题·单选题】下列说法正确的是（）。A.汽车修理应缴纳营业税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税【答案】B2019/9/2818【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。（2009年原制度）A．在旅游景点经营索道取得收入B．交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C．图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D．将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB2019/9/2819【例题·单选题】以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税的有（）。A.网吧B.图书资料借阅C.湿租业务D.交通部门有偿转让高速公路收费权【答案】D2019/9/2820【例题·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入B.维修房屋收入C.无船承运业务收入D.个人受托种植植物收入【答案】CD2019/9/2821第四节计税依据营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。2019/9/28222019/9/28232019/9/2824【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的有（）。A．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金B．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额【答案】C2019/9/2825第五节应纳税额的计算2019/9/2826一、税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率【例题·计算题】某咨询公司6月发生咨询活动取得咨询费收入50000元，其应纳营业税为：50000×5%=2500（元）2019/9/2827（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率【例题·计算题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）2019/9/2828（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格×税率组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷(1-营业税税率)2019/9/2829【例题·计算题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：①建筑业营业税=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（万元）（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）②销售不动产营业税=400×5%=20（万元）2019/9/2830二、营业税税额抵免1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。2019/9/2831【例题·单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）元。A．5887.68B．5251C．5456D．6000【答案】C【解析】当月应纳的营业税=200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。2019/9/2832三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业2019/9/2833【例题·单选题】2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元、取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税()万元。A．4.17B．5.52C．5.70D．5.85【答案】D【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（万元）。2019/9/2834（二）建筑业2019/9/2835【例题·单选题】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】B【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。2019/9/2836【例题·单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）。A.120万元B.174万元C.175.67万元D.192万元2019/9/2837【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。2019/9/28382019/9/2839【例题·单选题】2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税()万元。A．24.85B．24.95C．63.7D．63.95【答案】B【解析】该银行应纳营业税=[400+5+(860-780)+14]×5%=24.95（万元）。2019/9/2840【例题·单选题】某银行2009年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=［690-（56