第四章：消费税

第四章消费税第一节消费税概述★第二节消费税的征收制度★第三节消费税的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳第一节消费税概述一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。一般消费税与特别消费税（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定6.价内税二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展（二）现阶段我国征收消费税的意义第二节消费税的征收制度一、消费税的纳税人依据国务院1993年12月发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。二、消费税的征收范围1.从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节——零售环节征收。）2.从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征收范围。三、消费税的税率（一）确定消费税税率的原则1.体现国家的产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为3.具有一定财政意义4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税负水平（二）消费税税率1.消费税税率的一般规定（1）比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、实木地板、木制一次性筷子、游艇等税目。（2）定额税率:包括成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3）比例税率加定额税率：包括卷烟和白酒。2.我国消费税税率适用的特殊规定（1）兼应不同税率应税消费品的税率适用（2）其他应税消费品适用税率的特殊规定税目税率(税额)从量征收的计税单位一、烟1.卷烟比例税率56%36%每标准条(200支)对外调拨价格在70元及以上的）每标准条（200支）对外调拨价格在70元以下的定额税率0.003元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%消费税税目、税率（税额）表税目税率(税额)从量征收的计税单位二、酒及酒精1.粮食、薯类白酒20%0.5元/每斤（500克）2.黄酒240元吨3.啤酒250元/吨220元/吨250元/吨每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的每吨出厂价格3000元以下的娱乐业和饮食业自制的4.其他酒10%5.酒精5%税目税率(税额)从量征收的计税单位三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰5%非金银首饰10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油元/升元/升汽油、石脑油、溶剂油、润滑油航空煤油、燃料油、柴油税目税率(税额)从量征收的计税单位七、汽车轮胎3%八、小汽车1．乘用车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%根据排气量的大小，确定不同的税率2.中轻型商用客车5%九、摩托车3%、10%十、高尔夫球及球具10%税目税率(税额)从量征收的计税单位十一、高档手表20%指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%例题1、下列经营业务中，应征收消费税的有（）A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B、烟草公司批发的卷烟C、汽车加油站销售的汽油D、汽车制造厂生产销售的卡车答案：A消费税只在应税消费品生产、委托加工、进口环节一次性征收，今后批发、零售环节不再征收。D不属于消费税征税范围。A所述若为农用车辆的专用轮胎，不征收消费税思考：增值税和消费税的主要不同？（1）征收范围不同增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对10多种货物征收。（2）两税与价格的关系不同值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。（3）计算方法不同消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额增值税额＝当期销售项税－当期进项税（4）纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。（5）纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。（6）税种归属不同增值税属于共享税；消费税属于中央税。第三节消费税的应纳税额的计算基本公式：1、从量定额－啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额2、从价定率－列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率3、复合计税－粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，换算公式为:含税销售额应税消费品的销售额=————————（1+t）1.自产自销应税消费品计税销售额确定（1）包装物连同应税消费品销售（2）包装物收取押金（3）视同对外销售（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品例题从价定率计征消费税时，计税销售额中应包括（）A、价款B、价外费用C、消费税金D、增值税金答案：ABC2.自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定组成计税价格的计算公式:（成本+利润）组成计税价格=——————————（1—消费税税率）注意：纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据例题1、下列纳税人自产自用应税消费品，不需缴纳消费税的有（）A、原油加工厂自产应税汽油生产化工品B、日化厂自产化妆品用于广告样品C、酿造厂自产酒精勾对白酒D、汽车制造厂自产汽车赞助汽车拉力赛2、某企业生产的化妆品，用于下列（）用途时应征收消费税A、本企业职工运动会奖品B、电视广告的样品C、出厂前抽检品D、促销活动中赠送品3、某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节，知其成本为20万元，消费税单位税额为每吨220元，则其纳税情况为（）A、消费税220元B、消费税1100元C、增值税37400元D、增值税37587元答案：C、ABD、BD消费税=220×5=1100（元）增值税＝（200000×（1＋10％）＋1100）×17％＝37587（元）3.委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品（2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品组成计税价格的计算公式:（材料成本+加工费）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）例题1、甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）A、甲发料，乙加工B、甲委托乙购买原材料，由乙加工C、甲发订单，乙按甲的要求加工D、甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工2、委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目（）A、加工费用B、委托方提供加工材料的实际成本C、受托方代垫辅助材料的价格D、受托方代收代缴的消费税金3、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税（药酒的税率为10%）为（）A、2550元B、2833元C、4817元D、8500元答案：A、ABCD、B3、酒厂代收的消费税＝（2＋0.15＋0.4）/(1-10%)×10％＝2833元4.进口应税消费品计税销售额的确定组成计税价格的计算公式:（关税完税价格+关税）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）（二）消费税计税销售量的确定（见教材）对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。4.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。啤酒、黄酒和成品油，计算单位的换算标准如下：（1）啤酒1吨=988升（2）黄酒1吨=962升（3）汽油1吨=1388升（4）柴油1吨=1176升（5）石脑油1吨=1385升（6）润滑油1吨=1126升（7）溶剂油1吨=1282升（8）燃料油1吨=1015升（9）航空煤油1吨=1246升二、消费税应纳税额的计算1.从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×（适用）税率2.从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量×（适用）单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税单位税额（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。2.用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。计算应纳税额时，（1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税依据（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.从量定额征收的按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2.从价定率征收的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。3.用委托加工收回的已税应税消费品生产应税消费税品的已纳税款的扣除对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理的归纳受托方：（1）消费税：交货时代收代缴，应纳税额＝组价×消费税税率（2）增值税：交货时收取，应纳增值税＝加工费×增值税税率委托方：（1）消费税：A、直接出售或视同销售：不交消费税B、连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除（2）增值税：委托加工已纳增值税，取得专用发票准允作为进项税额抵扣例题1、委托加工收回的应税消费品由委托方收回后直接出售，应交纳的税金有（）A、消费税B、增值税C、消费税和增值税D、什么税都不交（四）进口应税消费品应纳税额的计算1.从量定额征收的与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同2.从价定率征收的（1）按组成计税价格计算（2）计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。（五）外购已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除（1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）外购已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。（6）外购已税摩托车为原料生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：（1）应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款（2）当期准予扣除的外购应税