第四节现代企业经营的税收筹划

1第四章现代企业经营的税收筹划第一节企业设立的纳税筹划第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划第三节企业采购的纳税筹划第四节企业销售的纳税筹划第五节企业内部核算的纳税筹划第六节企业产权重组的纳税筹划2第一节企业设立的纳税筹划一、组织形式的筹划二、投资行业的筹划三、注册地点的筹划四、投资方式的筹划3第一节企业设立的纳税筹划－组织形式依据财产组织形式和法律责任权限，企业的组织形式分为：公司企业合伙企业独资企业企业组织形式的第二层次：总分公司母子公司思考：新设企业应该如何选择自己的企业形式？比较各种形式企业的法律责任和税收责任。4第一节企业设立的纳税筹划－组织形式公司制企业有限责任公司股份有限责任公司无限责任公司有限责任两合公司由少数有限责任股东，根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集,而由股东缴足，各股东对公司责任以自己出资额为限的公司组织形式。公司资本分成若干等额的股份，由发起人认购全部股份或由发起人认购一部分股份，其余股份向外公开募集，由认购人按认购股份缴入股票可以自由转让，股东按持有的股票取得股息，对公司责任以其股份金额为限的公司组织形式。由两人以上的无限责任股东，根据国家有关无限责任公司的法律设立，对公司债务负连带无限清偿责任的公司组织形式。由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。5第一节企业设立的纳税筹划－组织形式有限责任公司的税收责任：股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税6第一节企业设立的纳税筹划－组织形式股份有限责任公司的税收责任：股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税7第一节企业设立的纳税筹划－组织形式无限责任公司的税收责任：无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税8第一节企业设立的纳税筹划－组织形式有限责任两合公司的税收责任：无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税9第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙制企业合伙制企业有限责任合伙企业股份有限合伙企业由二人或二人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，共同分享利益和承担责任的组织，称合伙企业。由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。由两人或两人以上合伙经营。（股份两合公司）分有限责任合伙人和无限责任合伙人，有限责任合伙人的资本分为股份，用公开发行股票的方式筹集，有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。10第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙企业的税收责任：合伙企业印花税、增值税、消费税、关税等合伙人个人所得税、财产税11第一节企业设立的纳税筹划－组织形式独资企业个体个体户独资企业投资者以个人经营形式从事经营，营业财产归个人所有，以个人劳动为基础的经营形式。投资者以个人经营形式从事经营，营业财产归夫妇共同所有，以家庭劳动基础的经营形式。由一人单独出资，亲自或雇人经营，具有一定规模，出资人对企业财产和盈利有全部支配权，并对企业债务负无限清偿责任的组织形式。个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。12第一节企业设立的纳税筹划－组织形式个体经营者的税收责任：印花税、增值税、消费税、关税、个人所得税、财产税等13第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙企业与个人经营之间的比较:合伙企业规模大合伙企业根据合伙协议承担义务,提供约定出资的合伙,个体户以夫妻共同财产为基础的合伙组织合伙企业可以企业名义经营、负债和进行诉讼,但不是法人,本身没有独立的财产14第一节企业设立的纳税筹划－组织形式公司企业与个人经营、合伙经营之间的比较：公司的职工医疗及医疗保险费用,全部作为公司费用扣除,个人的费用支出受限制,个人经营与合伙企业只有一小部分可作为与经营有关的费用扣除,其余作为个人费用扣除公司的营业亏损不能分摊给股东,个人经营与合伙企业的可冲抵个人应税所得额公司的设立和解散都有较复杂的程序15第一节企业设立的纳税筹划－组织形式比较分析：有两个投资者共同投资组建一间企业，当年获利20万元。企业采用什么形式投资者获利可以最大化？16第一节企业设立的纳税筹划－组织形式1、有限责任公司形式：缴企业所得税和个人所得税应纳企业所得税：20×20％＝4万元税后利润：20－4＝16万元股东税后利润：16÷2＝8万元股东个人所得税：8×20％＝1.6万元股东税后收益：8－1.6＝6.4万元股东税后总收益：6.4×2＝12.8万元2、合伙企业形式：缴个人所得税股东利润：20÷2＝10万元股东应纳个人所得税：100000×35％－6750＝28250元股东税后收益：100000－28250＝71750元股东税后总收益：71750×2＝143500元3、企业采用独资企业形式：缴个人所得税股东应纳税额：200000×35%-6750=63250元股东税后利润：200000－63250＝136750元股东税后总收益：200000－63250＝136750元17第一节企业设立的纳税筹划－公司形式企业发展业务、扩大规模，设立分支机构的选择：?母子公司：设立条件复杂，独立法人，独立承担纳税义务，可以独立享受当地的税收政策，?总分公司设立条件简单，非独立法人，部分承担纳税义务18第一节企业设立的纳税筹划－公司形式子公司和分公司的选择:选择分支机构的有利条件：*可以不缴注册资本税和印花税*可以避免预提所得税*经营亏损可以冲抵总机构的利润*有可能利用本国免除国际重复征税的免税法选择分支机构的不利条件：*取得的股息收入不能享受间接抵免*不是独立法人，不能享受所在国的税收优惠*取得的利润汇总总机构纳税，无法获得延期纳税的好处*与总机构之间支付的利息、特许权使用费等不能作费用扣除19第一节企业设立的纳税筹划－公司形式子公司和分公司的选择技巧:1、在开业的初期分公司，利用扩张的成本抵销企业的利润；当企业扭亏为盈时，则设立子公司。2、当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。3、按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。4、可以同时在多个地方并用两种公司形式，实现互补。5、分支机构的利润分配形式及风险责任问题，分支机构由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。20第一节企业设立的纳税筹划－公司形式例：假设某一总公司拥有两家分公司A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，A公司盈利100万元，B分公司亏损150万元，设企业所得税税率为25%，则该公司该年度应纳税额为：（1000+100-150）×25%=237.5万元如果上述A、B公司换成子公司，总体税负就不一样了。公司本部应纳税额=1000×25%=250万元A子公司应纳税额=100×25%=25万元B子公司当年亏损，无需缴税。公司总体税负=250+25=275万元，总分公司多37.5万元。注意：如果总公司与子公司或分支机构适用税率不同，则上述情况又将发生变化21第一节企业设立的纳税筹划－投资行业思考：目前我国的税收优惠主要集中在哪些行业？1、生产性行业和非生产性行业2、农、林、牧、渔项目－－免税3、国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节水节能－－三免三减半4、高新技术企业－－15％5、小型微企业－－20％22第一节企业设立的纳税筹划－投资行业投资行业选择的技巧：1、紧抓利润最大化的目标2、充分估计获利的机会成本3、注意税收制度的变化23第一节企业设立的纳税筹划－注册地点国际注册地点的筹划－－避税地没有直接税的纯“避税地”普通避税地(低税率.单一行使地域管辖权)提供某些税收优惠的国家和地区24第一节企业设立的纳税筹划－注册地点国内注册地点的筹划－－低税区经济特区经济技术开发区高新技术产业开发区保税区沿海经济开放区“老、少、边、穷”地区旅游度假区25第一节企业设立的纳税筹划－投资方式投资的方式：有形资产投资方式无形资产投资方式现汇投资方式股权投资26第一节企业设立的纳税筹划－投资方式投资方式的选择技巧：选择有形资产投资或无形资产投资方式原因：1、资产价值可以在所得税前分摊，节省所得税。2、资产价值评估可以操纵，抬高或降低。3、享受税收中的差别待遇，如我国的营业税、土地增值税27第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划一、筹资渠道的筹划二、租赁方式的筹划三、筹资利息的筹划四、投资结构的筹划五、投资过程的筹划六、固定资产投资的筹划28第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道筹资渠道：自我积累向金融机构借款向非金融机构及企业借款企业内部集资向社会发行债券和股票租赁（经营租赁和融资租赁）分析：各种筹资方法的税收政策29第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道通常情况是：自我积累筹资方式所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税收负担。内部集资企业之间拆借金融机构贷款企业内部积累》》》30比较分析：1、某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税27.75万元。（200×11%×5+200×0.5%）×25%=27.75万元2、某公司发行总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发行费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税30万元。（200×11%×5+200×5%）×25%=30万元3、某公司发行新股票，发行金额200万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税200×10%×25%=5（万元）第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道31第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－租赁渠道租赁由物资所有者(出租人)按照合同规定,在一定期限内将物资出租给使用者(承租人);承租人按合同向出租人交纳一定的租金.融资性租赁:金融租赁.金额清偿租赁出租人将租赁物件出租给承租人，按期收取租金。收回租金总额相当于租赁物件价款、价款利息和手续费的总和.经营性租赁:服务租赁、管理租赁、操作租赁以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式.32第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－租赁渠道选择租赁方式的要诀：对于租赁时间较长、租赁物件品种较多、筹资困难的企业来讲，多采用融资租赁方式对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物件，多采用经营性租赁方式；33第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资利息现行税法:负债筹资的有关费用是可以摊入成本费用而抵减利润。现行财务制度:企业筹资利息,在筹建期间发生的,计入开办费,自企业投产经营起,按照不少于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用;购建固定资产或无形资产的有关部分,在资产尚未交付使用的,或虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。34第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资利息筹资利息筹划技巧：1、加大筹资的利息支出，增大财务费用如：银行贷款利息；企业与经济组织之间拆借2、缩短企业筹建期和资产的构建周期注意：尊重客观规律，避免欲速不达35第二节企业设立的筹资筹划和投