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第一章税收分类及原则第一节税制及分类一、单一税制（一）单一消费税（二）单一土地税（三）单一所得税（四）单一财产税二、复合税制（一）按课税对象的性质进行分类（二）按税负能否转嫁进行分类（三）按税收管理权限进行分类（四）按计税标准分类（五）按税收与价格的关系分类（六）按税收收入形态来分类（七）按是否具有独立的计税依据进行分类（八）按存续时间的长短进行分类(九)按是否具有特殊目的分类(十)按照税收负担的确定方式分类第二节税收原则一、税收原则概述我国古代现代首次提出治税思想：亚当·斯密（1）平等原则（2）确实原则（3）便利原则（4）最小征收费用原则二、目前各国的税收原则1、公平原则（1）衡量税收公平的标准一是“受益原则”，一是“支付能力原则”。1）受益原则这一原则从表面上看具有一定的合理性。但是，这种原则具有很大的局限性。该原则只能适用于那些在政府提供的公共物品或劳务中能够确定个人所得利益份额的领域，比如指定性税收（earmarkedtax）。所谓指定性税收，是指征收的某种税用于指定的用途。2）支付能力原则即根据纳税人的纳税能力，判断其应纳税的多少。它包括两个方面的含义：第一，经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳相同的税收，即税收的横向公平；第二，经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳不同的税收，即税收的“纵向公平。”如何判断纳税能力，在理论上又有“客观说”和“主观说”之分。①客观说客观说认为，纳税能力应依据纳税人所拥有的财富的多少来确定，财富又可用收入、财产、支出三种尺度来衡量。②主观说该学说认为，纳税无论如何是经济上的牺牲，其效用会随纳税而减少。2、效率原则税收效率原则，通常有两层含义：一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；二是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小。（1）税收的经济效率税收的经济效率旨在考察税收对社会资源配置和经济运行的影响状况。超额负担解决办法：中性税。X商品价格X商品价格AEBCFDsPtSdP1Q0Q0PStOD（2）税收的行政效率报表名称数据收存和整理时间搞清楚有关税法时间填表时间检查、整理和寄出时间个人税表3小时8分2小时47分3小时44分53分附表A2小时32分24分1小时9分27分附表B33分8分17分20分附表C6小时26分1小时10分2小时5分35分附表C-EZ46分4分18分20分附表D51分49分1小时19分48分附表E2小时52分1小时6分1小时16分35分附表EIC40分19分59分55分现款报税4小时2分34分1小时14分20分非现款报税4小时22分25分1小时19分20分附表R20分15分22分35分附表SE短表20分13分10分14分附表SE长表26分22分38分20分（2）税收的行政效率与个人所得税相比，美国企业所得税的遵从成本更高。美国国内收入局委派阿瑟·D·里特参与的一项研究显示，企业所得税的纳税人花在联邦所得税上的时间是个人纳税人的两倍，为36亿小时。美国税收基金会的经济学家阿瑟·H·豪尔估计，个人和公司对联邦所得税制的总遵从负担为2000亿美元。这一数字可能太高了，更近一项由密西根大学的约尔·斯莱姆罗德教授和让·巴克亚教授进行的研究对联邦所得税制的遵从成本做出了“合理估计”，大约为每年750亿美元，这仍然是一个相当大的数字（2）税收的行政效率专栏:遵守税法：小企业的负担在每年得到1万亿美元以上的联邦体制大计划中，在宾州有三家中等连锁店的丹特餐饮公司算是微不足道的。但对丹特公司会计主任刘易斯·卡明这样的人来说，国内收入局终年让他头疼。每两周要报送一次社会保障税和扣缴所得税的资料，每季度要送一次工薪和失业税报告，每季度估算一次公司所得税，当然，还要保留各种记录，包括小费、扣缴凭单W—4和公民身份表1—9。所有这些还不包括无所不在的州和地方政府的各种收费，就丹特公司的情况而言情况更复杂，是因为出于卖酒许可证的考虑，必须把它10家餐厅都作为一个独立的单位来作帐。拉伐曲线和供给学派经济学1974年的某一天，经济学家约瑟·拉伐和一些著名记者与政治家坐在华盛顿的一家参观里。他拿起餐巾并在上面画了一个图来说明税率如何影响税收收入。这个图后来被命名为拉弗曲线。然后拉伐提出，美国已经处于这条曲线向下一边上。他认为，税率如此之高，以至于降低税率实际上会增加税收收入。大多数经济学家怀疑拉伐的建议。就经济理论而言，降低税率可以增加税收收入的思想可能是正确的，但值得怀疑的是实际上并非这样。还没有证据可以证明拉伐的观点：美国的税率实际上已经达到了这种极端的水平。拉伐曲线和供给学派经济学但是，拉伐曲线（以此而知名）激发了罗纳德·里根的想象力。里根政府第一任预算局长大卫·斯托克曼讲了以下一个故事：（里根）曾亲自经历过拉伐曲线。他总是说：“第二次世界大战期间我拍电影赚过大钱。”在那时，战时附加所得税达90%。“你只能拍四部电影就达到最高税率那一档了。”他继续说，“因此，我们拍完四部电影就停止工作，并到乡下度假。”高税率引起少工作。低税率引起多工作。他的经历证明了拉伐曲线。拉伐曲线和供给学派经济学当里根1980年当选为总统时，他推行的减税就是这个政纲的一部分。里根认为，税收如此之高，以至于不鼓励人们努力工作。他认为，减税将给人们适当的工作激励，这种激励又会提高经济福利，或许甚至可以增加税收。由于降低税率是要鼓励人们增加他们供给的劳动数量，所以，拉伐和里根的观点就以供给学派经济学而闻名。……拉伐曲线和供给学派经济学此外，当运用于其他国家时，拉伐的观点看来也许更有道理。在这些国家，税率大大高于美国。例如，80年代初，瑞典一般工人面临的边际税率约为80%。这样高的税率确实严重不利于工作激励。研究表明，瑞典如果降低其税率，确实可以增加税收收入。3、财政原则税收的财政原则是指税制的建立要使税收收入能充分满足一定时期财政支出的需要，包括两个方面的含义：一是税收收入要充分；二是税收收入要有弹性。4、法治原则第三节税制改革与评价标准作业：金融危机以来，各国在税制方面做了哪些变革，你如何评价这些改革？一、发达国家的税制改革（一）发达国家税制改革的主要原因1、使税制更加公平合理。2、使税制更加具有效率和国际竞争力。3、简化税制。降低纳税人的奉行成本；降低税务当局的管理成本。4、通过使用税收和其它相关措施保护环境。（二）发达国家税制改革的经验发达国家近期的税制改革的经验表明，成功的税制改革(1)需要有能够获得公众支持的政策领袖人物。(2)有明确和搭配合理的指导原则。(3)全方位税制改革的一揽子方案，要权衡改革的得失。(4)管理改革要与政策改革相互匹配。(5)在改革方案宣布和全面落实之间不要时间过长。(6)过渡措施非常重要。(7)从改革开放就有教育和指导的一揽子方案。桑福德论税制改革1、成功的关键条件是税制改革的领导人要有将自己的声誉置之度外的强烈政治意愿。2、税制改革的领导人应该得到行政首脑的有利支持。3、如果能够完成，实行一揽子式的改革方案要比渐进式的改革方案要好。4、要使每一个人了解税制改革方案的内容。5、税制改革方案越开放、越进行协商和探讨，税制改革就越有可能取得成功。6、尽管不如那些重大的政治因素那么重要，但像强有力的技术团队、将法律的起草和制定政策统一起来、吸收私人部分专才、利用所有可能的媒体进行教育和引导的好计划以及在尝试另外一次改革前要巩固好现行的改革都是税制改革成败的重要因素。欧文斯的观点OECD税务政策与执行中心主任杰弗里·欧文斯（JeffreyOwens）认为，发达国家税制改革的经验其中之一就是成功的税制改革需要管理改革。发达国家税务当局的对策：成立一体化的税务管理机构；如加拿大和英国分别在2004年和2005年将国内的税务局和海关进行了合并；对税务当局的机构调整实行了按照纳税人或职能而不是按照税种设立的方式，如美国1997年税务管理机构现代化改革等；转向累积从源征税制度和信息申报方式；提高了风险管理意识；改善税务信息的获取方式；大量使用新技术。（三）改革内容1.个人所得税2.公司所得税1.发达国家个人所得税的改革1）改革税率①降低最高边际税率。②减少税率档次。1.发达国家个人所得税的改革2）实行二元所得税制将所得分为资本所得与劳动所得，基于流动性的考虑，对资本所得适用较低税率。好像与我们的感觉有点不同！北欧的芬兰、挪威和瑞典在20世纪90年代早期就开始实行二元所得税制，美国等一些国家也在研究实行这种税制的可能性。二元所得税制资本所得包括利息、股息、租金、转让股票和土地的资本利得以及企业利润中的投资所得，对资本所得按比例税率征收。劳动所得包括工资薪金、附加福利、社会保障收益以及企业利润中的劳动所得；对劳动所得按累进税率征税。资本所得的比例税率一般与公司所得税税率或劳动所得最低档的边际税率相同，这意味着劳动所得税收负担比资本所得的税收负担重。二元所得税制：优点将个人资本所得税税率设计等于公司所得税税率，通过归集抵免或其他方法，实现个人资本所得税与公司所得税的完全一体化，消除经济性双重征税（在经典税制下，公司所得税和个人所得税的完全独立和分离，产生经济性双重征税）。二元所得税制：缺点第一，麻烦。必须将不同经济活动的所得分解为劳动所得和资本所得，对一些传统所得而言，这种划分很容易。但企业主在本企业工作取得的经营所得，是其在本企业劳动取得所得和投资于本企业的资本取得所得的混合物。实行二元所得税制就必须将经营所得分解为劳动所得和资本所得，随着经济社会的发展，收入形式多样化，这种分解在现实中操作有一定难度。第二，避税。由于劳动所得的税率高于资本所得的边际税率，会使纳税人将劳动所得转变为资本所得以逃避税收。第三，影响劳动积极性。由于对劳动所得实行累进税率，劳动所得越多，税率越高，税负越重，因此可能影响劳动者工作的积极性，减少劳动力的供给。归集抵免dividendimputationtaxcredits在归集抵免制下，公司就其缴纳的税收将归集给股东，并从对股东取得的股息征收的应纳税款中抵免。实际上，公司税被视为公司代表股东缴纳的预提税。分类：全额归集抵免、部分归集抵免。澳大利亚、新西兰、墨西哥、芬兰和挪威采用全额归集抵免制，即在公司层面缴纳的公司所得税在股东层面可以得到全额归集抵免。而其他一些国家如英国、法国、意大利、加拿大、爱尔兰等国则采用部分归集抵免制，即在公司层面缴纳的公司所得税在股东层面可以得到部分归集抵免。部分归集抵免归集抵免额可能是股东取得净股息的一定比例，芬兰、法国、西班牙、英国、爱尔兰等国采用这种抵免额，如法国规定给予股东净股息一半的归集抵免额。归集抵免额也可能是公司所得税的一定比例，如葡萄牙以已分配股息分摊公司税的２０％，作为股东的归集抵免额。法国归集抵免制归集抵免制最先由法国发明，非常高明！！法国政府开始在公司层面征收较多的税，等到公司把利润分配给股东时再把预先征收的税款返还给股东。在使用归集抵免制时法国政府对非居民股东也返还公司税，所以所有的非居民股东都选择购买法国的股票，这一制度的使用曾一度促使了法国股票市场的迅速繁荣，而其他各国也被迫采用这一制度。英国的归集抵免英国在1965年开始引入公司所得税时，采用的是古典税制。归集抵免制1973年被采用。属于部分归集抵免制其他国家的归集抵免制澳大利亚于1987年在其国内税收体制中引进归集抵免制，中国台湾地区也于1998年引进了该制度。评价--1第一，平等对待债务筹资与股权筹资。经典税制：债务筹资更有利。归集抵免：分配利润所负担税款在股东层面股息也可以得到扣除，所以贷款筹资和权益筹资的税负是一样的。评价--2第二，解决了经济性重复征税问题。评价—3缺点首先，可能出现歧视。如果归集抵免只给予居民股东，而不给予非居民股东；只有国内股息可以获得归集抵免，而国外股息不能获得归集抵免；只有缴纳的国内公司税可以归集