纳税检查

纳税检查第一章纳税检查概述第二章纳税检查的方法、形式和步骤第三章纳税检查的基本技能第四章增值税的检查第五章消费税的检查第六章营业税的检查第七章企业所得税的检查第八章个人所得税的检查第一章纳税检查概述第一节纳税检查的意义一、纳税检查的概念二、纳税检查的意义一、纳税检查的概念纳税检查是税务机关根据国家的经济政策、税收法令、财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的真实、合法情况进行审查和监督的一种税收征收管理活动。理解纳税检查：纳税检查的主体：税务机关（国税局和地税局）纳税检查的客体：纳税人（包括代扣代缴人、纳税担保人等）纳税检查的对象：纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况。纳税检查的目的：贯彻执行各项税收政策，加强税收征管，保证税收收入。纳税检查的依据：国家各种税收法律、法规等。纳税检查与会计检查的区别：检查主体不同检查依据不同检查内容不同检查目的不同二、纳税检查的意义1.有利于确保国家财政收入的实现。2.有利于加强宏观调控。3.有利于创造良好的法制环境。4.有利于帮助企业改善经营管理，提高经济效益。5.提高征管质量，完善税务机关内部管理机制。第二节纳税检查的内容一、纳税检查的一般内容二、纳税检查的具体对象三、纳税检查的权限范围一、纳税检查的一般内容1.检查纳税人遵守国家税收法规政策的情况。2.检查纳税人遵守财会制度和财经纪律的情况。3.检查纳税人的生产经营管理情况和核算情况。二、纳税检查的具体对象纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等各项要素的检查。三、纳税检查的权限范围1.查帐权：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料（也包括代扣代缴人）2.场地检查权3.提供证明材料权4.询问权5.到交通要道和邮政企业的查证权6.查核存款帐户权第三节纳税检查的要求一、树立正确的指导思想二、掌握过硬的业务技能三、深入实际、调查研究四、坚持实事求是的原则第二节纳税检查的方法、形式和步骤第一节纳税检查的方法一、纳税检查的一般方法二、其他方法一、纳税检查的一般方法1.按会计核算程序分为顺查法和逆查法。2.按纳税检查的内容和范围分为全查法和抽查法。3.按纳税检查所掌握的资料分为联系查法和侧面查法。4.按逻辑推理分为比较分析法、推理分析法、控制计算法。二、其他方法核对法、查阅法、调查法、分析法、盘存法等。第二节纳税检查的形式一、税收财务大检查二、社会公证机构检查三、税务机关检查四、纳税人自查、互查第三节纳税检查的步骤一、准备阶段二、检查阶段三、终结阶段（总结阶段）一、准备阶段1.学习国家财税政策，熟悉有关的制度法规。2.收集和整理有关的纳税资料。3.研究分析企业的生产经营和财务管理情况。4.拟定检查提纲。5.送达税务检查通知书。二、检查阶段1.说明来意，宣传政策2.组织座谈，实地观察3.对照政策查帐动手查帐要注意的问题4.整理检查资料，逐项审查核举例：所得税纳税检查分项整理表5.听取意见，落实定案动手查帐要注意的问题：（1）做好查帐记录（2）前后对照，反复查证（3）文明查帐，礼貌待人（4）爱护帐证，注意保密（5）外调取证，落实问题后退单位名称：××厂所属时间：2002年1月至12月凭证检查项目内容摘要金额（元）处理意见月日字号×××材料包装材料重复入帐350审增利润×××材料外部加工材料漏盘5000审增利润…×××工资多提职工福利基金520审增利润×××固定资产固定资产运费计入生产成本710审增利润×××生产费用职工食堂占用生产用煤1500审增利润…×××销售税金漏报营业税2500审减利润×××营业外支出列入基建贷款利息5200审减利润检查人：李易、王芳检查时间：2003年2月3日后退三、终结阶段（总结阶段）1.作出检查结论，编写查帐报告。2.及时清算税款，辅导企业调帐。3.提出改进意见。第三章纳税检查的基本技能第一节会计凭证的检查一、原始凭证的检查二、记帐凭证的检查一、原始凭证的检查（一）外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进帐单、汇款单、运费发票等。审查时要注意：1.审查凭证的合法性2.审查凭证的真实性3.审查凭证的完整性4.审查凭证的手续是否完备5.查发票（二）自制原始凭证的检查自制凭证包括各种报销和支付款项的凭证，如现金收据、实物收据等，还有领料单、差旅费报销单等。审查时注意：1.凭证的种类、格式、使用是否符合有关规定，有无白条代替凭证的现象等。2.内容是否真实，有无瞒报产量、扩大开支、虚报耗损等现象。3.手续是否完备，附件是否齐全。4.报销金额是否正确。二、记帐凭证的检查（一）记帐凭证是否附有原始凭证，两者内容是否一致。（二）会计科目及其对应关系是否正确。如：销售产品，不记“主营业务收入”帐户，而是以“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户记帐。（三）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。第二节帐簿的检查一、序时帐的检查二、总分类帐的检查分析三、明细分类帐的检查检查会计帐簿，可以了解企业资金总的分布和使用情况，能系统考察成本、费用和利润的正确性。帐簿检查，弥补了凭证检查零乱不系统、报表检查概括不具体的缺陷，是纳税检查的中心环节。一般是先查总分类帐，然后再查各种明细分类帐。一、序时帐的检查（一）检查帐簿的真实性（二）检查借贷发生额的对应帐户（三）检查帐面出现的异常情况（四）检查银行存款收支业务二、总分类帐的检查分析审查要点：1.各帐户结转的年初数与年末余额是否相符，期末余额与同一期间的资金负债表中的金额是否一致。2.以同一帐户各期间的发生额和余额相互比较，有无异常。3.总帐与所辖明细帐的关系是否正确。4.有关帐户之间的联系和会计处理是否正常。三、明细分类帐的检查税务检查要抓重点帐户，即与纳税有关的帐户。如：销售收入类、产品成本类、利润结算类帐户。根据帐户的性质，有所侧重，有的侧重检查“借”方发生额；有的侧重检查“贷”方发生额；或余额。如审查“借”发生额的帐户主要是成本类帐户，象“生产费用”类帐户，看其借方有无不符合成本开支范围的支出挤入了生产成本。“待摊费用”有无不按规定期限任意多摊或乱摊的现象。“贷”方发生额帐户，主要是“产品销售收入”，注意有无以销售折扣、折让，支付销售费用直接抵销销售收入。“利润”帐户的贷方发生额是否按规定将产品销售利润、其他销售利润和营业外收入全部转入等。余额帐户的检查，“原材料”、“燃料”、“产成品”、“库存商品”等都属于盘存类帐户，余额一般在借方，或无余额，不应出现贷差。（一）收入类帐户的检查检查内容：销售收入是否全部入帐，是否及时入帐。检查方法：1.帐表核对2.帐帐核对3.审查调帐情况（二）成本、费用的检查1.结转销售成本的计算是否得当。2.销售收入与销售成本结转是否协调。3.销售费用的列支范围是否符合规定。（三）跨期摊提帐户的检查1.“待摊费用”帐户2.“预提费用”帐户（四）盘存类帐户的检查正常情况下，余额应为借方或无余额，不应出现贷差。检查时，应将帐面结存数与库存数核对，如发现帐实不符或帐面发生红字余额，要查明原因。（五）结算帐户的检查注意企业有无利用此类帐户进行帐外经营，隐瞒收入，转移利润，逃避税收。对各种“应付款”帐户，查贷方发生额，有无将应转入销售的收入挂在“应付款”帐户；查借方结转的余额，弄清资金的去向，有无将挂帐的收入转入“基金”帐户。对各种“应收款”帐户，查借方是否将赔款、罚金等支出；查贷方有无未经批准擅自列销坏账损失的情况。（六）成果类帐户的检查“本年利润”帐户，贷方发生额是由“销售”帐户结转来的销售利润和营业外收入，侧重查借方，有无将罚款，固定资产清理费用，未经批准处理的各种损失以及非法支出等列作营业外支出，冲减了利润。第三节会计报表的检查一、检查方法二、检查内容一、检查方法1.平衡分析法2.比较分析法3.因素分析法二、检查内容(一)资产负债表的检查审查分析资产负债表的目的是：从资产项目，可以掌握企业所拥有的各种资源以及企业偿还债务的能力；将流动资产与流动负债对比，可以衡量企业的短期偿债能力和流动状况；将全部资产与全部负债对比，可以衡量企业利用负债资金进行经营活动的能力；通过不同时期所有者权益项目比较，可以反映投资者投入资金的增减与亏损情况。对不同时期同一项目的纵向对比以及同一时期相关项目的横向对比，不仅可以客观地反映企业的财务状况及发展趋势，而且从与税收有密切关联的项目变化中，还为可能发生的偷、逃、欠税和违反财经纪律的问题提供线索。检查时，首先从资产负债表所反映的资金总体情况，按资产类和负债类的分类指标以及所有者权益分析资金的使用和分布是否合理，经营状况和偿债能力如何，观察企业的筹资能力和经营状况的发展趋势。同时，结合平时掌握的情况，着重检查与纳税有关的项目，通过对项目的纵向或横向的比较分析，从数额升降变动的异常现象中发现问题。注意以下项目的检查应收账款、应付帐款、预收账款、预付帐款的检查各项存货项目的检查待摊和预提费用的检查固定资产的检查案例：分析A公司2000年及2001年资产负债表（二）损益表的检查通过损益表所反映的营业利润、投资净收益和营业外收支等损益情况的分析，测定企业损益的发展变化趋势，预测企业未来收益能力。主要检查：主营业务收入、业务成本、产品销售利润、销售税金、其他业务利润、管理费和财务费、投资收益、营业外收支、利润总额等项目。案例：分析A公司2000年及2001年损益表分析A公司2000年及2001年资产负债表A公司比较资产负债表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比%增减金额百分比%2001年2000年流动资产货币资金14080003200008800027.5013.6015.24短期投资260000500001000020.002.002.38应收帐款（净额）3870000260000610000234.6229.0012.38存货4440000480000-40000-8.3314.6722.86待摊费用5700020005000250.000.230.09其他应收款6123000880003500039.774.104.19流动资产合计71908000120000070800059.0063.6057.14长期投资850000040000010000025.0016.6719.05固定资产固定资产原价982000068000014000020.59减：累计折旧103480002600008800033.85续前表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比%增减金额百分比%2001年2000年固定资产原值114720004200005200012.3815.7320.00无形资产及递延资产12120000800004000050.004.003.81资产总计133000000210000090000042.86100100流动负债短期借款142000002000006.679.52应付帐款1540000030000010000033.3313.3314.29预收帐款162400002000004000020.008.009.52其他应付款1723000046000184000400.007.672.19应付工资1898000100000-2000-2.003.264.76应付福利费191370006400073000114.064.573.05未交税金201500040000-25000-62.500.501.90续前表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比%增减金额百分比%2001年2000年预提费用21800001000070000700.002.670.48流动负债合计22140000096000044000045.8346.6745.71长期负债长期借款23600000200000400000200.0020.009.53所有者权益实收资本2480000080000026.6738.10资本公积2560000600002.002.85未分配利润26140000800006000075.004