第四讲消费税

2019/9/281第四讲消费税黄超平Tel:027-87493805E-mail:[e-mail]2019/9/282教学要求重点掌握1.我国消费税的立法精神2.消费税的纳税人、征税范围、税目和税率3.消费税的计税销售额、计税销售量和应纳税额的计算一般掌握1.消费税的概念、基本特征和分类2.我国开征消费税的意义3.消费税的减税和免税规定4.出口应税消费品应退消费税额的计算5.消费税的征收2019/9/283教学内容一、概述二、征税范围三、纳税人四、税率五、税收优惠六、应纳税额的计算七、征收2019/9/284一、概述1、概念2、特征3、意义2019/9/2851、概念概括地讲，消费税是以（特定的）消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。在我国，消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量为课税对象征收的一种税。2019/9/2862、特征（1）征税范围的选择性和灵活性（2）宏观调控目标明确、功能显著（3）聚财功能强（4）纳税环节集中，便于征管（5）一般没有减免税规定2019/9/2873、意义（1）优化税制结构，完善流转课税体系（2）配合国家产业政策和消费政策，对国民经济进行宏观调控（3）筹集资金，增加财政收入（4）削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾2019/9/288二、征税范围消费税的征税范围为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。征税对象主要包括以下几个方面：1．特殊消费品。如果过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．非生活必需品。如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3．高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车等。4．不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油。5．具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎、护肤护发品等。2019/9/289税目（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）护肤护发品（5）贵重首饰及珠宝玉石（6）鞭炮、焰火（7）汽油（8）柴油（9）汽车轮胎（10）摩托车（11）小汽车2019/9/2810三、纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2019/9/2811四、税率1、比例税率适用于除卷烟以外的烟，除粮食白酒、薯类白酒、黄酒和啤酒以外的应税酒，化妆品，护肤护发品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，汽车轮胎，摩托车，小汽车等。2、定额税率适用于黄酒、啤酒、汽油、柴油。3、复合税率适用于白酒、卷烟。2019/9/2812适用税率的规定（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售量。未分别核算销售额和销售量，应按适用税率中的最高税率征税。（2）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售全额按应税消费品的最高税率征税。2019/9/2813五、税收优惠1、减免税、退税与补税的一般规定2、税额减征的规定3、出口退（免）税2019/9/28141、减免税、退税与补税的一般规定（1）出口的应税消费品，国家都是给予退免税优惠的。（2）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。（3）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管出口退税业务的税务机关申报补缴已退的消费税税款。（4）纳税人直接出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。2019/9/28152、税额减征的规定我国消费税选择征收的应税消费品为非生活必需品，其消费者有着较强的负税的能力。为确保国家财政收入，发挥消费税调节社会经济的特殊作用，对境内纳税人消费的应税消费品，一般不予减免税。2019/9/28163、出口退（免）税对出口货物实行退（免）税，是国际上的通行做法。消费税法规定：除国家限制出口的消费品外，出口的应税消费品均免征消费税。2019/9/2817消费税出口退（免）税政策（1）出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（2）出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（3）出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。2019/9/2818六、应纳税额的计算1、从价定率应纳税额的计算2、从量定额应纳税额的计算3、从价定率与从量定额应纳税额的计算4、应税消费品已纳税额的扣除2019/9/28191、从价定率应纳税额的计算消费税以含消费税的销售额作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率。（1）生产销售应税消费品销售额的确定（2）自产自用应税消费品销售额的确定（3）委托加工应税消费品销售额的确定（4）进口应税消费品销售额的确定2019/9/2820（1）生产销售应税消费品销售额的确定纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（同增值税）2019/9/2821（2）自产自用应税消费品销售额的确定纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移使用时纳税。按规定应当缴纳消费税的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）2019/9/2822（3）委托加工应税消费品销售额的确定委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）2019/9/2823（4）进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品以进口商品的组成计税价格为计税依据。组成计税价格包括关税完税价格、关税和消费税，其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）2019/9/2824例1甲企业委托乙企业加工一批应税消费品。甲企业为乙企业提供原材料等，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。消费税率为10%。试计算乙企业应代收代缴的消费税额？2019/9/2825例1解答组成计税价格=（7000+2000）/（1-10%）=10000（元）代收代缴消费税额=10000×10%=1000（元）2019/9/2826例2某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。试计算其应纳消费税额？2019/9/2827例2解答组成计税价格=54000×(1+25%)/（1-30%）=96428.57(元)应纳税额=96428.57×30%=28928.57(元)2019/9/28282、从量定额应纳税额的计算我国现行消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油实行定额税率，采用从量定额的方法征税。其计算公式为：应纳税额=应税消费品数量×单位税额公式中的“应税消费品数量”具体规定如下：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：吨与升的换算标准。2019/9/2829例3某炼油厂某月销售无铅汽油200吨，取得销售额800万元；柴油300吨，取得销售额90万元。另将自产的无铅汽油10吨、柴油15吨用于本企业运输部门。无铅汽油每吨的生产成本为2800元，柴油每吨的生产成本为1500元。无铅汽油的税率为0.2元/升，柴油的税率为0.1元/升。试计算该厂当月应纳消费税额？2019/9/2830例3解答应纳消费税额=（200+10）×1388×0.2+（300+15）×1176×0.1=95340(元)2019/9/28313、从价定率与从量定额应纳税额的计算我国于2001年开始调整烟酒计征方法，实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即先对烟酒从量定额计征，然后再按其价格从价计征。其计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率+销售金额×比例税率2019/9/2832进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率2019/9/2833例4某酒厂某月有关会计资料如下：生产A牌粮食白酒10吨，按出厂价取得销售收入40万元；特制B牌粮食白酒2吨，分给本单位职工，B牌白酒无同类产品销售价格，生产成本每吨3万元，成本利润率为10%。粮食白酒的定额税率为0.5元/500克，比例税率为25%。试计算该厂当月应纳消费税额？2019/9/2834例4解答（1）从量计征应纳消费税税额为：应纳税额=（10+2）×1000×2×0.5=1.2（万元）（2）从价计征应纳消费税税额为：A牌白酒应纳税额=40×25%=10（万元）B牌白酒应纳税额=2×3×（1+10%）/（1-25%）×25%=2.2（万元）（3）该厂应纳消费税额合计为：应纳税额=1.2+10+2.2=13.4（万元）2019/9/28354、外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除（1）用已税烟丝生产的卷烟。（2）用已税化妆品生产的化妆品。（3）用已税护肤护发品生产的护肤护发品。（4）用已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（5）用已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（6）用已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（7）用已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。2019/9/2836例5某啤酒厂为增值税一般纳税人。5月生产甲、乙两种啤酒。甲种啤酒当月售出200吨，每吨售价1500元。当月特制乙种啤酒1吨，全部提供本厂职工用作节日礼品。乙种啤酒无同类商品售价，每吨实际生产成本2800元。当月购进货物取得增值税专用发票上注明的税款为33400元。试计算该厂5月份应纳消费税额和增值税额（甲种啤酒消费税率为每吨220元，特制乙种啤酒消费税率为每吨250元，啤酒成本利润率为10%）。2019/9/2837例5解答应纳消费税=200×220+1×250=44250（元）应纳增值税＝200×1500×17%+1×[2800×（1+10%）+250]×17%－33400＝18166.1（元）2019/9/2838七、征收1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点2019/9/28391、纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税消费品纳税义务的发生时间纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付结算方式销售应税消费品，纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。2019/9/28402、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。