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企业改制、重组中的纳税筹划之一——纳税筹划的基本思想主讲：南京审计学院副教授博士社会职务江苏省注册会计师协会特聘老师南京利源集团财务总监南京九洲会计咨询有限公司技术总监联系方式：13951709750邮箱：yebangyin@chinaacc.com2本次课程主题一、纳税筹划的基本思想二、纳税筹划的技术和方法三、企业改制、重组的特别纳税筹划四、新会计准则下的纳税筹划您的选择是什么明智者节税精明者避税糊涂者漏税愚昧者偷税野蛮者抗税教人偷税坐牢5年美国俄亥州有位叫弗莱的作者，写了一本叫《不缴税也不用坐牢》的书，使政府税收损失近1300万美元。为此，美国财政部国内收入署对弗莱提出指控，致使弗莱被判刑入狱5年。增值税行业税负率税负率＝应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）×100%序号行业平均税负率1农副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品(化纤)2.254纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.915造纸及纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.5011非金属矿物制品业5.5012金属制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工艺品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.50一、税收筹划含义—国际美国南加州大学W.B.梅格斯与R.E.梅格斯合著的已发行多版的《会计学》中：企业在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税收筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。一、税收筹划含义——我国税收筹划就是纳税人在法律许可的范围内，通过对财务活动的精心策划，以充分合理地利用税法所提供的优惠政策和可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。唐诗一句值千税法国是世界上盛产葡萄酒的“王国”。外国葡萄酒难以打入法国市场。我国四川农学院留法研究生李华博士经过努力，终于使大陆的葡萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征300%的关税，若按土酒（本国产的酒）只征80％的关税。李华博士吟出一句唐诗：“葡萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催”。这说明中国早在唐朝就能酿制葡萄酒，距今已有一千多年历史。而英国、法国生产葡萄酒的历史要比中国晚几个世纪。港方无言以对，只好承认大陆的葡萄酒属于土酒，只征80％的关税。案例1某民营企业董事长由于工作需要，从财务部门领取50万元购买轿车。该董事长以个人名义购买车辆，并办理了相关手续。一个月后，车辆发生了油费及保险费等费用，该董事长将单据拿到财务报销。后来税务机关在对该公司例行税收检查时认为汽车所发生的费用是该董事长个人的消费支出，不能在企业管理费用中列支，不允许税前扣除，对其进行纳税调整补缴税款，并处一倍的罚款。这里的问题出在该董事长以个人名义买车，其行为构成了从企业借款50万元用于个人买车。个人拥有的车辆发生的费用怎么能报销呢？但如果经过纳税方案设计，在购车时以企业的名义支付款项上牌，车辆的费用自然就可以在企业账簿上列支了，而且购车的支出还可以计入企业的固定资产，按期计提折旧并在税前扣除。或者企业再与董事长签订租用协议，费用也可以入账。这说明企业缺乏税务意识，错误的决策带来了税务风险，实际上是企业没有对业务过程进行税务管理造成的。税收筹划的基本特征前提目的交纳最低的税收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范事前筹划性通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。税收筹划的特点特点筹划性、合法性、风险性、方式多样性、综合性、专业性征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。偷税：又称税收欺诈（taxfraud），指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税与税收筹划的区别表现在：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（一）税收筹划与偷税的区别偷税税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性偷税手段：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为做好事还缴税？案例22010年5月26日，某市稽查局按照工作按排对该市xx发展机电制造有限公司开展日常检查，在检查过程中从该单位门卫处发现该单位有大量下脚收入没有入帐，在进一步深入检查过程中接到群众举报反映该单位销售部分产品和下脚收入不开票不申报现象，而且金额较大。基本案情：该单位由门卫收取部份销售款和下脚收入、水电费等其他收入，建立帐外现金收支帐，收取的钱款存在企业另外以公司股东个人名义开立的储蓄存折上，这些收入绝大部份未开票未申报销售收入。作案手段：企业帐外取得的收入，由于对方不需要发票，一部分通过收取现金然后存入个人储蓄存折、一部分让客户以个人名义直接汇入个人帐号，在使用时从个人帐号上取出来以股东投资款等名义再转入帐内使用，支付企业的日常开支等，然后由财务进行帐外核算该部分资金的收支平衡。偷税的法律责任：——追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款——偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金——偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金——编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。包括灰色避税、中性避税等（二）税收筹划与避税的关系避税与税收筹划的联系与区别1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；联系区别避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。案例3王某兄弟二人开办一个民营公司，将其已赋闲养老的父母聘作公司正式员工，王老夫妇二人工作甚为轻松，但报酬优厚。如果兄弟二人不将父母聘入公司，则王某兄弟要先获得较高的收入（包括工资和红利所得等），在扣缴了个人所得税后，用税后所得去赡养二老。现在让王老夫妇“上班”，并获得与其劳动明显不相称的工资收入，显然是利用家族关系，将本属于王某兄弟的个人收入分解一部分到其父母名下，利用公司对人事的安排和薪酬决策的权利，变相地转移了收入。这在税收检查中很难发现。但是，这种行为表象与事实不符，是现行税收法规所不支持和倡导的。但，我们会认为这属于违背道德伦理的行为，应该受到道德的谴责。节税（taxsaving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。税收筹划与节税﹑避税的关系：（三）税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划案例4光华公司有一栋用于出租的库房，其房产原值为6000万元，年租金收入为1000万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。光华公司需要缴纳5.5%的营业税、城建税及教育费附加，缴纳12%的房产税，还要缴纳企业所得税（这里不考虑）。总算起来，其税负率为17.5%，即每年175万元的税金，税负相当高。对此房产租赁如何进行税收筹划？可以考虑把租赁业务转化为仓储业务（在约定的时间内利用仓库代为客户存储、保管货物并收取仓储费的行为）。与客户协商，将租赁合同改签为仓储合同，增加服务内容配备保管人员或接受客户专用保管人员。此时，房产税按房产余值得1.2%计算缴纳。其税负为：1000×5%×（1+7%+3%）+6000×（1-30%）×1.2%=105.4万元。总体税负降为10.54%，节税69.6万元。案例5按照《中华人民共和国企业所得税实施条例》第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得的第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自2008年起全面执行。诚基建设集团公司是一家从事建筑施工的工程施工企业，其管理者获知该项政策后自2008年起从传统的商品房建设装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。按上述政策，其2008年起所从事的公共基础设施工业务所获得的收入就可以享受“三免三减半”优惠政策，为企业节约大笔税款。税收筹划与避税、偷税比较内容税收筹划避税偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能，综合性，精心选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益纳税筹划与避税、偷税国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不/少缴税？1、研制开发并生产绿色产品税收优惠！3、继续生产该产品通过隐瞒等手段不/少交税筹划偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品（不交环保税）每个居民拥有20家企业避税天堂要被公司挤爆英属维尔京群岛只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。每月新增2000家企业;1万多家公司与中国有关.这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。每年约有5000亿到1.5万亿美元通过洗钱改头换面全球著名的“避税天堂”:百慕大、开曼群岛以及南太平洋上的岛国萨摩亚以及中美洲的伯利兹等。目前，萨摩亚和伯利兹的条件更为优厚，在萨摩亚注册一间公司只要960美元，萨摩亚：五星级，伯利兹：四星级，维尔京：三星级。本部分内容提要三、有效税收筹划理论一、纳税最小化与税收筹划二、契约论与有效税收筹划理论三、不确定性与税收筹划的非税收成本四、隐性税收与税收套利税收链——涉税综合管理购买生产完工入库税收税收税收税收原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者税收筹划的条件主观条件：1.总裁（总经理）：认识+重视2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力）3.对税收优惠政策的认识和利用客观条件：1.资产流动性强，现金流管理2.企业发展目标清晰，有长远规划3.企业行为决策程序简化税收筹划的七种武器关联交易改变交易性质投资会计处理分立高难财技以乱治乱我国现行税法——19个税种税务环境所得税类流转税类资源税类财产、行为税类特定目的税类增值税等4种企业所得税等2种资源税等3种房产税等4种城建税等6种我国现行税法体系税种数量征收1．流转税类增值税、消费税营业税、关税4在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收人或者进出口货物的价格(数量)征收。2．所得税类企业所得税个人所得税2按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收。3．资源税类资源税城镇土地使用税土地增值税3对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。4．财产和