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第一章纳税筹划概述第一节纳税筹划概念一、纳税筹划的概念纳税筹划：是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许范围内、在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密策划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划概念的三层含义：（一）纳税筹划的主体是纳税人（二）纳税筹划的前提是不违反税法（三）纳税筹划的实质是节税二、纳税筹划的特点合法性筹划性整体性目的性专业性风险性第二节纳税筹划的职能和作用一、纳税筹划的职能纳税筹划的职能是为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化。税收筹划能完成的前提是：1、企业纳税是可以进行测算的2、税收优惠政策的存在二、税收筹划的作用有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识有利于提高企业的经营管理水平和会计水平有利于给企业带来直接的经济利益有利于充分发挥税收的经济杠杆作用有利于国家不断完善税法和税收政策三、纳税筹划应具备的条件必须熟悉国家的税收法律法规、政策必须具备良好的专业素质必须熟悉企业的经营环境和自身特点必须具备想当的收入规模四、避税、偷税、逃税、骗税和抗税偷税：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。按照新《税收征管法》第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：一是伪造(设立虚假的账簿、记账凭证)、变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；二是在账簿上多列支出(以冲抵或减少实际收入)或者不列、少列收入；三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报；四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。对偷税行为，税务机关一经发现，应当追缴其不缴或者少缴的税款和滞纳金，并依照本法的有关规定追究其相应的法律责任。构成偷税罪的，应当依法追究刑事责任。骗税：纳税人采取对所生产或者经营的商品假出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的，是骗税。逃税：逃税是指纳税人故意不遵守税法规定，不履行纳税义务的行为。广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。逃税不是专门的法律术语，但依据我国税法及有关规定，可概括出以下几点：(1)逃税为法律明文规定禁止的行为，它是一种违法行为。(2)依法纳税是每个纳税人应尽的义务。(3)扣缴义务人须依法代扣、代收、代缴税款。(4)对逃税者采取一定行政措施。广义地逃税，应包括偷税和抗税。后者是列入刑事犯罪范畴的，是逃税发展的极端成果。偷是秘密的，抗是公开的，表现形式不同，性质无大区别。避税：避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。避税的方式。我国外商投资企业的避税行为，主要表现为通过转让定价进行避税。转让定价是指跨国公司人为地提高或压倒交易价格，通过所参股的关联企业，把利润从高税区转移到低税区或避税地，以此达到不纳税或少纳税的目的。对避税行为的规制，我国税法规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者交付价款、费用，而减少其应纳税的所得额。抗税：抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。避税和逃税的关系：避税和逃税，虽然都是违反税法的行为，但二者却有明显区别：(1)适用的法律不同。避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。(2)适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。(3)各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务。一般情况下不构成犯罪，严重的构成偷税罪，手段情节突出的可构成抗税罪。第二章纳税筹划原理与基本方法第一节纳税筹划原理一、避税筹划避税筹划的概念：是指纳税人在充分了解现行税法基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。避税筹划的特征：1、非违法性（合法与违法之间）2、策划性3、权利性4、规范性避税筹划的原理：1、现行税法不完善2、纳税人的精心策划、巧妙安排二、节税筹划节税筹划的概念：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴税和不缴税的目的。节税筹划的特征：1、合法性2、政策性3、策划性节税筹划的原理：1、优惠政策2、充分利用优惠政策三、转嫁筹划转嫁筹划的概念：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人负担的经济行为。转嫁筹划的原理：纳税人提高或降低价格，将自己的税收向前或向后转移给别人负担。价格的调整要受物价自由浮动和商品供求弹性的影响。转嫁筹划的判断标准1、转嫁和商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁范畴2、转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程不能算转嫁3、税负转嫁是个纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁转嫁筹划和避税筹划、节税筹划的区别：1、转嫁不影响税收收入，它只是导致归宿不同，而避税直接导致税收收入的减少2、转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而避税。节税的实现途径则是多种多样的3、转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而避税、节税都有可能存在法律责任4、商品的供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向，而避税及节税不受其影响四、实现涉税零风险涉税零风险的概念：是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，就是在税收方面没有或者几乎没有任何风险。涉税零风险实现的原因：1、采用经济手段，比如采用价格手段进行税收转嫁筹划2、采用“非违法”手段进行的避税筹划3、采用合法手段进行的节税筹划4、归整纳税人帐目，实现涉税零风险涉税零风险的作用：1、避免发生不必要的经济损失2、避免发生不必要的名誉损失3、使企业帐目更加清楚，使得管理更加有条不紊，有利于发展企业的生产经营活动。第二节纳税筹划的基本方法一、纳税筹划平台纳税筹划平台的概念：是指税法本身弹性，即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的，而是给予一定的弹性，允许其采用不同的选择方案，纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动，以减轻税收负担。常用纳税筹划平台：价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台、规避平台价格平台价格平台的概念：是指纳税人可以利用市场经济主体的自由定价权，把价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴。其核心内容是转让定价。价格平台应注意的问题：1、要进行成本－效益分析2、价格的波动应在一定范围内3、纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排优惠平台优惠平台的概念:是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。优惠平台筹划方法有：1、直接利用筹划法，给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策2、临界点筹划法3、人的流动筹划法优惠平台筹划应注意的问题：1、尽量挖掘信息源2、充分利用税收优惠政策3、尽量保持和税务机关的关系，争取税务机关的承认漏洞平台漏洞平台是建立在税收实务中征管方的漏洞或文字忽略上的操作空间。弹性平台弹性平台策划是指利用税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为，注意集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。规避平台规避平台是指利用税法中众多的临界点来争取降低税率、减轻税负、获得优惠、增加利润。二、纳税筹划操作的技术手段（一）免税技术1、免税技术的含义（1）免税：是指我国的一种税收照顾方式，是国家对特点地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。（2）免税技术：是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征税人的纳税筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。2、免税技术的特点（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围窄（4）具有一定风险性3、免税技术要点（1）尽量争取更多的免税待遇（2）尽量使免税期最长化（二）减税技术1、减税技术的含义（1）减税：是指国家对特定地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人情况特殊）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励政策。例如：我国符合高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原料进行再循环生产的企业给予减税待遇，就是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。（2）减税技术：是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。2、减税技术的特点（1）绝对节税（2）技术简便（3）使用范围较小（4）具有一定风险性3、减税技术的要点（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化（2）尽量使减税期最长化（三）税率差异技术1、税率差异技术含义（1）税率差异：是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是指出于财政、经济政策的原因。如：国家差异、同国地区差异、同地区不同企业组织形式的差异。（2）税率差异技术：是指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接减免税收的纳税筹划技术。2、税率差异技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂（3）使用范围较大（4）具有相对确定性3、税率差异技术的要点（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（四）扣除技术1、扣除技术含义（1）扣除：是指从原数额中减去一部分。税收中侠义的扣除只是从计税金额中减去一部分以求出应税金额。（2）扣除技术：是指在合理合法的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。这里指侠义的扣除，就是指从计税金额中减去各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除技术和免税、减税技术不同，扣除规定普遍适用于所有纳税人。2、扣除技术特点（1）可用于绝对节税和相对节税（2）技术较为复杂（3）使用范围较大（4）具有相对稳定性3、扣除技术的要点（1）扣除项目最多化（2）扣除金额最大化（3）扣除最早化（可以达到节税最大化）（五）抵免技术1、抵免技术的含义（1）税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。（2）抵免技术：是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减税额就越大。2、抵免技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为简单（3）适用范围大（4）具有相对确定性3、抵免技术的要旨（1）尽量争取免税项目最大化（2）尽量争取抵免金额最大化（六）退税技术1、退税技术的含义（1）退税：指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。（2）退税技术：是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了已纳税款，节减了税收。所退税额越大，节减的税收也越多。2、退税技术的特点（1）绝对节税（2）技术要求较为简单（3）适用范围较小（4）具有一定风险性3、退税技术的要点（1）尽量争取退税项目最多化（2）尽量使退税额最大化（七）分劈技术1、分劈技术的含义（1）分劈：是指把一个自然人或法人的应税所得或应税财产分成多个自认人或法人的应税所得或应税财产。（2）分劈技术：是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。（3）分劈技术不同于税率差异技术：前者是通过是纳税人的纳税基数合法或合理的减少而节税；后者不是通过减税纳税人纳税基数而是利用国家的财经政策。2、分劈技术的特点（1）觉得节税（2）适用范围较窄（3）分劈