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纳税筹划实务与案例课件21世纪税务实用教材◎纳税筹划准备◇纳税筹划含义◇纳税筹划对象◇纳税筹划目标◇纳税筹划方法◇纳税筹划依据◇纳税筹划流程◇纳税筹划含义※纳税筹划含义纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人整体利益的选择与规划。※纳税筹划的性质一、税金的本质二、纳税筹划的性质三、纳税筹划与税收基本特性的关系※纳税筹划的特征一、选择性二、机会性三、风险性四、时效性※纳税筹划的误区误区一：盲目筹划误区二：强行筹划误区三：孤立筹划误区四：片面筹划误区五：定期筹划误区六：专家筹划※纳税筹划的原则一、合法性原则二、经济性原则三、综合性原则四、预见性原则◇纳税筹划对象※纳税筹划对象的含义一、行为对象二、要素对象※纳税筹划对象的重要性1．明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作更具针对性，易于发现筹划的重点。2．明确纳税筹划对象可以使财务人员把握纳税筹划的目标，并且始终围绕着筹划目标进行筹划工作。3．明确纳税筹划对象可以使财务人员更容易发现纳税筹划的方法。4．明确纳税筹划对象可以使财务人员全面、完整地组织企业的纳税工作，不至于出现纰漏和差错，积极稳妥地防范纳税风险。5．明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作规范化和程序化。※纳税筹划对象的内容一、行为对象筹资行为、投资行为、经营行为、分配行为二、要素对象纳税人、征税对象、计税依据、税率、应纳税额、纳税地点、纳税期限、征收管理、会计处理◇纳税筹划目标※一般目标一、不纳税二、少纳税三、缓纳税四、降低纳税风险※具体目标一、纳税义务人五、应纳税额二、征税对象六、纳税地点三、计税依据七、纳税期限四、税率八、征收管理九、会计处理◇纳税筹划方法※纳税筹划方法分类一、组织改造法二、行为优化法三、技术处理法四、政策适应法※选择筹划方法的原则一、合法性二、可行性三、安全性◇纳税筹划依据※纳税筹划依据的含义纳税本身是一项履行法律义务的过程纳税筹划要符合纳税人的经营管理意图纳税筹划要符合行业经营的特点和外部环境纳税筹划要符合有关各方的利益※纳税筹划依据的内容一、法律法规二、企业战略三、现实条件四、外部关系※如何利用纳税筹划依据纳税筹划依据要充分、完整对纳税筹划依据要准确理解和把握注意纳税筹划依据之间的层次◇纳税筹划流程※准备阶段一、纳税人调查二、搜集筹划依据三、确定筹划重点※筹划阶段一、可行性评价二、筹划方案设计三、筹划方案确定※实施阶段一、筹划方案调整二、涉税纠纷处理◎增值税筹划实务◇增值税特点分析◇筹划对象法律规定◇筹划策略与实务◇经典案例◇增值税特点分析1．普遍征收2．间接计税3．价外计税4．税率简化5．专用发票6．区别对待7．增值链8．增值税的负税人是最终消费者9．增值税的优惠政策大多针对征税对象◇筹划对象法律规定※纳税义务人一、基本规定二、两种类型（一）一般纳税人（二）小规模纳税人※征收对象一、基本规定二、特殊项目三、特殊行为四、其他特殊规定※税率一、税率二、征收率三、特别规定※计税依据与应纳税额一、一般纳税人的计税方法二、小规模纳税人的计税方法三、进口货物的计税方法四、出口退（免）税的计算方法※纳税期限一、纳税义务发生时间二、纳税期限※纳税地点1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。5．非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。※税收优惠一、免征增值税的项目二、适用低税率的项目三、出口退税的项目四、增值税起征点的适用范围※征收管理一、纳税人的认定管理二、纳税申报管理三、出口退（免）税管理四、增值税专用发票管理※一般纳税人的会计处理一、科目设置二、账务处理※小规模纳税人的会计处理1．购入材料2．销售货物3．上交增值税◇筹划策略与实务※纳税义务人一、增值税纳税人的选择二、增值税两类纳税人身份的选择三、利用税收优惠政策※征税对象第一类是无附加条件的货物。第二类是有附加条件的货物。第三类是有特定销售方向的货物。※计税依据一、销售收入的筹划二、购进额※税率一、13％的低税率二、零税率三、6％的征收率四、4％的征收率※应纳税额1．出口退（免）税应具备的基本条件；2．出口退（免）税的货物范围；3．出口退（免）税的企业范围；4．出口退（免）税适用的退税率；5．出口退税的计算方法及适用范围。※纳税期限一、推迟销售的确认时间二、推迟缴纳税款三、延期纳税※纳税地点增值税纳税地点筹划的目标是根据纳税人的经营特点以及购销方式等选择合适的纳税地点。※征收管理一、纳税人认定管理二、纳税申报管理三、出口退（免）税管理四、增值税专用发标管理※会计处理1．正确计算应纳税额、出口退税额，准确填制纳税申报表等信息资料。2．为纳税筹划提供信息。3．落实筹划方案。◇经典案例一、纳税人身份的选择增值率＝（销售收入－购进项目价值）÷购进项目价值二、税种选择税法对纳税人发生的混合销售行为和兼营行为的有关规定为纳税人选择缴纳增值税或营业税提供了机会。三、如何增加进项税额：案例1四、销售方式的选择：案例2五、混合销售行为的纳税选择：案例3六、代销方式的选择：案例4七、根据销售对象设计筹划方案：案例5八、销售固定资产的定价技巧：案例6◎营业税筹划实务◇营业税特点分析◇筹划对象法律规定◇筹划策略与实务◇经典案例◇营业税特点分析1．营业税属于流转税，是全额征税的税种2．营业税按行业设置税目，每个行业设定一个税率，适用税率单一3．营业税是价内税，进入损益表，是营业收入的减项，具有抵减所得税的作用4．营业税的税收优惠政策比较多，一般针对特定的纳税人和特定的收入项目◇筹划对象法律规定※纳税人一、纳税人义务人二、扣缴义务人※征税对象一、地域范围二、应税项目三、有偿※计税依据一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业五、文化体育业四、邮电通信业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产、销售不动产※税率1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％2.服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率为5％3.娱乐业执行5％～20％的幅度税率4.对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律适用20％的税率5.保龄球、台球适用５％的税率，税目仍为娱乐业※应纳税额应纳税额＝应税营业额×适用税率※纳税期限一、营业税纳税义务发生的时间二、营业税的纳税期限※纳税地点营业税的纳税地点原则是属地征收，即在应税行为发生地缴纳税款。※优惠政策一、起征点1.按期纳税的起征点为月营业额200元～800元2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元二、营业税的税收优惠政策1.规定的免税项目2.符合国家其他规定减征或免征营业税的项目※征收管理一、纳税申报二、外出经营的报验管理三、享受减免税优惠的审批管理※会计处理一、科目设置二、账务处理（一）非工业企业的账务处理（二）工业企业的账务处理◇筹划策略与实务※纳税义务人一、采用政策适合法二、在税种之间进行选择三、回避纳税义务※征税对象由于营业税是按行业设置税目，不同税目适用的税率也不尽相同，而在现实中，纳税人可以改变某些经济行为的性质，选择对自身有利的税目进行纳税，从而达到少纳税的目的。※计税依据一、选择税收优惠的计税依据二、降低计税依据三、分解营业额※税率营业税的税率简单明晰，在计算纳税时不易用错，而且也没有税率方面的优惠。需要注意的是，纳税人兼营不同税率的应税劳务，应当分别核算，否则将就全部营业额从高适用税率。※应纳税额现行营业税没有针对应纳税额的优惠政策，也没有类似增值税和消费税的出口退税等统一的法律规定，因此，应纳税额缺乏筹划的空间。※纳税期限1．推迟营业收入的确认，延缓纳税义务发生的时间2．开具发票与收取款项尽量同步3．尽可能核定较长的纳税期，使税款延迟缴纳※纳税地点营业税的纳税地点原则上是属地征收。纳税人可以按规定，选择对自己有利的申报纳税地。※征收管理1．纳税申报管理，要求纳税人正确、及时进行申报；2．享受减免税优惠政策的审批管理；3．外出经营活动的报验管理。※会计处理1．正确计算应纳税额，降低涉税风险2．对于兼营行为应分别核算3．组织协调纳税人各部门落实预定的筹划方案◇经典案例一、降低营业额：案例1二、分解营业额：案例2三、开具发票的时间：案例3四、优惠政策的利用：案例4五、营业税税目的选择：案例5◎消费税筹划实务◇消费税特点分析◇筹划对象法律规定◇筹划策略与实务◇经典案例◇消费税特点分析1．消费税是特定征收的税种2．消费税是全额征税的税种3．消费税是价内税4．消费税是一次性征收5．消费税的计税依据与增值税相同◇筹划对象法律规定※纳税人一、生产应税消费品的纳税人二、委托加工应税消费品的纳税人三、进口应税消费品的纳税人※征税对象1．对人类健康、社会生活以及生态环境等造成危害的特殊消费品2．奢侈品和非生活必需品3．高能耗和高档消费品4．不可再生的资源类消费品※计税依据一、从价定率计征应税消费品计税依据的确定１．自产自用应税消费品计税依据组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）２．委托加工的应税消费品组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）３．进口的实行从价定率征税办法的应税消费品组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－消费税税率）二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定※税率一、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。二、应税消费品与非应税消费品，及不同税率的应税消费品成套销售的，应根据组合产制的销售金额按应税消费品的最高税率征税。三、卷烟适用税率的规定四、酒及酒精适用税率的规定※应纳税额基本计算公式：实行从价定率计征应税消费品的应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率实行从量定额计征应税消费品的应纳税额＝应税消费品的数量×消费税单位税额税法关于应纳税额的规定内容：一、外购应税消费品已纳税额的扣除二、税额减征三、出口应税消费品的退（免）税四、纳税人销售的应税消费品※纳税期限一、消费税纳税义务发生的时间（一）销售应税消费品纳税义务发生时间的确定（二）自产自用应税消费品纳税义务发生时间的确定（三）委托加工应税消费品纳税义务发生时间的确定（四）进口应税消费品纳税义务发生时间的确定二、消费税纳税期限※纳税地点1．向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．向其所在地主管税务机关代收代缴税款。3．向报关地海关申报纳税。4．向纳税人核算地或所在地缴纳税款。5。向总机构所在地主管税务机关缴纳。※征收管理消费税的征收管理主要包括纳税申报管理和出口退(免)税管理。※会计处理一、科目设置二、账务处理（一）销售应税消费品（二）用应税消费品进行非货币交易或抵偿债务（三）视同销售（四）委托加工应税消费品（五）外购应税消费品（六）出口应税消费品（七）应税消费品的包装物（八）金银首饰零售（九）缴纳消费税◇筹划策略与实务※纳税义务人和征税对象凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人。消费税的征税对象已在税法里明确列举。※计税依据一、利用定价策略降低计税依据二、利用包装物的使用性质降低计税依据三、利用委托加工方式减少应纳消费税额※税率消费税的税率较高，税负比较重，并且消费税的税率既简单又统一，弹性很小，因此消费税税率的筹划空间是很狭窄的。※应纳税额针对应纳税额，纳税人要根据税法的规定，准确掌握已纳税额的扣除、税额减征、出口退税和购货退回的应退税额的政策和操作技巧，既可以利用国家税收政策，又可以回避纳税风险。※纳税期限通过有利的结算方式和移送应税消费品的时间来推迟消费税纳税义务发生的时间。利用税法对纳税期限的规定。其筹划原理与增值税纳税期限的筹划基本相同。※会计处理1．准确核算