搜索
纳税评估的指标及方法中央财经大学梁俊娇国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知国税发[2005]43号2005-03-11国家税务总局什么是纳税评估纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。谁来进行评估？纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责纳税评估的时限原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。纳税评估的主要内容设立评估指标及其预警值；筛选评估对象；对异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估指标通用分析指标特定分析指标评估指标预警值测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估对象纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象重点税源户特殊行业的重点企业税负异常变化长时间零税负和负税负申报纳税信用等级低下日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人评估分析方法与预警值相比较；横向比较；纵向比较；不同税种之间的关联性和钩稽关系如增值税与消费税的同步增长关系与日常管理中所掌握的情况比较；如：主要产品能耗、物耗等生产经营要素推测纳税人实际纳税能力。审核分析的主要内容纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；审核分析的主要方法详查法和抽查法优点、缺点及各自适用范围，应注意的问题从检查的目的决定抽查对象从被查项目在审核工作中的重要性决定抽查对象从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽查对象从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象顺查法和逆查法核对会计科目的对应关系核对经济业务与会计核算的关系联系查法和侧面查法分析法比较分析：绝对数比较和相对数比较推理分析控制分析盘存法会计凭证的检查原始凭证的检查对外来原始凭证的检查审查凭证的合法性，看是否符合政策、法令和财务制度规定。审查凭证的真实性。审查凭证的完整性。审查凭证手续是否完备。对多联式发票，要注意是纯系报销联，防止用其他联作报销。对自制原始凭证的检查检查自制凭证的种类、格式、使用是否符合有关主管机关和财务制度的规定，审批手续是否齐全，有无利用白条代替凭证的现象。检查自制凭证的内容是否真实，处理是否符合规定，有无瞒报产量、扩大开支、虚报损耗、隐匿财产等现象。检查凭证手续是否完备，应备附件是否齐全，如差旅费报销单应与所附车船票、住宿单据核对，内容、金额、张数是否相符。检查自制支出凭证的报销金额是否遵守制度规定的开支标准和开支范围。记账凭证的检查记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致会计科目及其对应关系是否正确会计记录所反遇的经济内容是否完整，处理是否及时序时账的审查分析审查账簿的真实性审查借贷发生额的对应帐户审查账面出现的异常情况审查银行存款收支业务总分类账的审查分析账账关系的查核账表关系的查核纵向关系的查核横向关系的查核明细分类账的检查与总分类账进行相互核对上下结算期之间相互核对审查账户余额的借贷方向帐表相符的检查帐实相符的检查资产负债表的审查分析应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查各项存货项目的审查待处理流动资产净损失项目的审查待摊费用、预提费用项目的审查账户性质是否真实有无突增突减固定资产的检查固定资产原价累计折旧固定资产清理在建工程损益表的检查分析主营业务利润的检查主营业务收入主营业务成本销售税金营业利润的查核其他业务利润、管理费用、营业费用和财务费用利润总额的检查投资收益、营业外收支评估结果处理一般性问题1.计算、填写错误2.政策和程序理解偏差3.存在疑问约谈举证调查是否有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税嫌疑否是自行改正移送稽查部门纳税评估通用分析指标及其使用方法通用指标收入类评估分析指标主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%主营业务收入变动率正值≈预警值负值、或正值＜预警值正常少计收入成本类评估分析指标单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%原材料耗用率过高过低未入库、账外销售多计产成品成本主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%其中，主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。费用类评估分析指标营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%两者之间关系：期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度成本费用率≈预警值：正常1.＞预警值：多列期间费用2.＜预警值：多列成本=利润总额÷成本费用总额×100%其中：成本费用总额=主营业务成本总额+成本费用利润率≥预警值：正常＜预警值（1）多列费用（2）少计收入税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）公益救济性捐赠扣除限额开办费摊销额技术开发费加计扣除额广告费扣除限额业务宣传费扣除限额财产损失扣除限额呆（坏）账损失扣除限额总机构管理费扣除限额社会保险费扣除限额无形资产摊销额递延资产摊销额等。如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。利润类评估分析指标：主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%主营业务利润变动率≥预警值：正常＜预警值：多列成本少列收入税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。营业外收入固定资产盘盈罚款净收入处理固定资产净收益非货币性交易收益出售无形资产收益教育费附加返还款营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备资产类评估分析指标净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%越强。净资产收益率过高过低多提折旧隐匿收入总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。指标的配比分析主营业务收入变动率主营业务利润变动率主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加两者均为正比值≈1基本正常两者均为正比值＞1多计成本两者均为负1、少计收入2、多计成本前者为正，后者为负多列成本相关账户“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。“应付账款”科目的性质“其他应付款”科目的性质“预收账款”科目的性质主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析两者均为正比值≈1基本正常即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度两者均为负比值＞11.少计收入2.多列成本两者均为正比值＜11.少列收入2.多列成本相关账户分析“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。主营业务成本变动率与主营业务利润变动率前者为正后者为负异常，多列成本即：成本的增长幅度大于利润增长幅度两者为正比值＞1多列成本总资产周转率、资产利润率、销售利润率资产周转率加快销售利润率降低资产利润率降低1.隐匿收入2.多列成本存货变动率、资产利润率、总资产周转率若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题纳税评估分税种特定分析指标增值税评估分析指标增值税税收负担率（简称税负率）税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%销售额变动率≥预警值税负变动率＜预警值1.进项税额多抵（1）扩大抵扣范围（2）提前抵扣（3）骗取抵扣凭证2.销项税额少计（1）计算错误（2）税率错误（3）混淆营业税应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%工（商）业增加值=工资+利润+折旧+税金正常情况下，增值税额的增长率大于增加值的增长率，即弹性系数＞1（由于增值税的计税依据决定，法定增值额大于增加值）工（商）业增加值税负分析与同行业相比，判断是否正常工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%本企业