纳税评估（新）　

各位朋友：大家好纳税评估主讲人姜敏讲师注册税务师自我介绍主讲课程：手机：[phone]电子信箱：[e-mail]税务检查相关课程税收征管相关课程财务软件征管软件税务信息化建设姜敏籍贯：沈阳新民单位：辽宁国税大连培训中心其他：讲师注册税务师东北财经大学MBA教学目的：通过学习纳税评估管理办法，了解总局对纳税评估的定位和具体办法，达到更新知识、提高认识的目的。教学内容：纳税评估管理办法（试行）求你们，上课别象他！我会很受伤请您介绍一下您所在的税务机关是如何开展纳税评估工作的?请从以下几个方面回答：一、经济环境分析经济税源发生变化，难于监管纳税主体复杂，潜在纳税人剧增第一讲、纳税评估产生的背景征管环境的状况决定征管方式的状况二、税收征管模式现实分析现行税收征管模式运行状况税收征管模式运行中产生的突出问题三、法律环境分析税收法律体系执法不力制约了法律的有效实施四、技术手段分析(现行征管模式下尤其重要)计算机网络技术的发展我国税收征管信息化现状信息技术带给纳税评估的变化近年来信息化建设的规划第二讲、纳税评估的历程起步阶段：１９９８年《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》自行发展阶段：纳税评估工作管理办法、纳税评估工作规程纳税评估软件纳税评估机构全面铺开阶段：２００１《商贸企业增值税纳税评估办法》２００２年４月，《成品油零售加油站增值税征收管理办法》规范提升阶段：2005年3月15日《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号存在的主要问题项目过去现在名称不同审核评税纳税评估范围不同特定纳税人、特定项目全部纳税人、全部税种减免缓抵退税申请机构不同征管部门纳税评估岗税源管理部门、税收管理员权限不同无实地核实权可实地核实、查阅帐簿资料、场所区别第三讲、纳税评估的基本特征纳税评估是一种内部基础管理方法纳税评估是税源管理基本方法（隶属征管部门、可以处罚）纳税评估是一个分析判断过程（不是单纯的案头审计）。纳税评估注重评税客体的陈述申辩纳税评估是事后评估纳税评估是税务稽查的案源之一（纳税评估不等于稽查预案）１、纳税评估工作是作好各项税收管理工作的基础环节２、纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体３、纳税评估是提高纳税意识和申报质量的有效手段４、纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥第四讲、纳税评估的作用讨论：为什么我国稽查人员总是忙着下户？有何弊病？一、纳税评估的当事人税务机关纳税人和扣缴义务人讨论：１、可否成立专门的评估管理机关２、双定户和未达起征点的纳税人是否纳入评估范围第五讲：纳税评估实务二、纳税评估的实施机构及人员１、基层税务机关的税源管理部门2、上级税务机关基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科股）纳税评估管理办法第三条纳税评估的相关部门3、税收管理员三、纳税评估时限开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期纳税评估开始日期纳税评估所属期间纳税评估管理办法第四条纳税评估完成时间？纳税申报情况的真实性和准确性减免缓抵退税申请真实性四、纳税评估的内容合法性？及注意事项五、纳税评估主要工作内容１、设立评估指标及其预警值：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据２、筛选评估对象：综合运用各类对比分析方法３、分析并作出判断：对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断４、对评估分析中发现的问题进行处理：分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法５、维护更新税源管理数据：为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估管理办法第五条六、纳税评估指标纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类，使用时可结合评估工作实际不《纳税评估通用分析指标及其使用方法》《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法纳税评估管理办法第六、七条增值税评估分析指标４项内资企业所得税评估分析指标６项外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标１６项印花税评估分析指标３大项１８小项资源税评估分析指标３大项１８小项通用分析指标（２５）特定分析指标（６２）1.所得税税收负担率2.主营业务利润税收负担率3.应纳税所得额变动率4.所得税贡献率5.所得税贡献变动率6.所得税负担变动率评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析纳税评估管理办法第八条七、纳税评估对象纳税评估的对象为主管税务机关负责管理筛选方法纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方纳税评估管理办法第九、十条两种处理方法美国的筛选方法综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户特殊行业的重点企业税负异常变化长时间零税负负税负申报纳税信用等级低下日常管理和税务检查中发现较多问题纳税评估管理办法第十二条数据信息比对分析数据的来源比对分析的方法八、纳税评估的方法：要求举证权（索取证据权）约谈权实地核实权处理权处罚权调账权取证权纳税评估中税务机关不具有的权力纳税评估中机务机关的权力九、评估机构的权力案例讨论：是否具有检查权预警值的测算数据采集人力资源配置纳税评估考核监督机制行业指标特点的研究与分析国地税在评估中的合作机制建立问题十、当前开展纳税评估的需解决的问题《公务员法》2005年4月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议通过五十三条公务员必须遵守纪律，不得有下列行为：（一）散布有损国家声誉的言论，组织或者参加旨在反对国家的集会、游行、示威等活动；（二）组织或者参加非法组织，组织或者参加罢工；（三）玩忽职守，贻误工作；（四）拒绝执行上级依法作出的决定和命令；（五）压制批评，打击报复；（六）弄虚作假，误导、欺骗领导和公众；（七）贪污、行贿、受贿，利用职务之便为自己或者他人谋取私利；（八）违反财经纪律，浪费国家资财；（九）滥用职权，侵害公民、法人或者其他组织的合法权益；（十）泄露国家秘密或者工作秘密；（十一）在对外交往中损害国家荣誉和利益；（十二）参与或者支持色情、吸毒、赌博、迷信等活动；（十三）违反职业道德、社会公德；（十四）从事或者参与营利性活动，在企业或者其他营利性组织中兼任职务；（十五）旷工或者因公外出、请假期满无正当理由逾期不归；（十六）违反纪律的其他行为。第五十五条公务员因违法违纪应当承担纪律责任的，依照本法给予处分；违纪行为情节轻微，经批评教育后改正的，可以免予处分。第五十六条处分分为：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。刑法：第九章渎职罪第三百九十七条国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。刑法：第四百零四条税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。第四百零五条税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。不成熟，欢迎大家批评指正纳税评估的主要依据及数据来源“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；考核税收管理员的指标之一上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预本地区的其它数据主要经济指标产业和行业的相关指标数据外部交换信息纳税评估管理办法第十四条纳税评估分析方法审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评申报数据与预警值相比较通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值纳税评估管理办法第十三条表表核对：将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、横向比较：与同行业相关数据或类似行业纵向比较：将纳税人申报数据与历史同期关联性分析：根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税纳税评估管理办法第十五条表实比较：应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及推测纳税人实际纳税能力通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较。要求企业自行改正移交税务稽查部门移交上级税务机关国际税收管理部门评估结果处理对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的“自行改正”适用情况：纳税评估管理办法第十八条问题：何为“举证”？自行补充的纳税资料自行补正申报补缴税款调整账目“自行改正”的方式：税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实我错了，我改第二十一条：发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑和定性）对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查移交稽查部门的适用条件税收管理员制度（试行）第十七条税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应提出工作建议并由所在税源管理部门移交税务稽查部门处理：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以涉嫌增值税专用发票和其他发票违法犯罪行为的；税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：(一)偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；(二)未具有本条第一项所列行为，但查补税额在5000元至20000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）；(三)私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；（无非法购买发票）(四)其他税务机关认为需要立案查处的。立案条件《税务稽查规程》第十三条第二十一条：发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。移交上级税务机关国际税收管理部门适用情形讨论：外商投资和外国企业有其他税收违法行为如何移送？一、案例中评估中存在的疑点1、从单位名称来看，该公司应为生产企业，而其注册的经营范围涵盖的内容非常广泛，与商贸企业比较相象。2、企业注册资金仅有50万元，而且从业人员只有10人，在短短的5个月内，何以实现3594万元的销售收入，而且期末还有应收帐款余额5