纳税调整类

企业所得税年度申报培训纳税调整类主要内容一、纳税调整表总体介绍二、纳税调整明细附表具体填报第一部分纳税调整表总体介绍一、总体介绍（一）表架结构：15=1+12+2－主表1张－1级明细表12张－2级明细附表2张（二）适用范围：企业在发生纳税调整时填报（两个例外：资产折旧、摊销及资产损失为发生涉税事项就需填报）。A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表设计思路1、展现税会差异。梳理税会差异，在老纳税调整表基础上，平衡覆盖全面与突出重点的关系，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集，为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息）。设计思路3、优化表格设计一是在申报层级上，共设置了三个层级，从三级到二级再到一级附表，层层汇总到主表。层次更为清晰顺畅。二是在明细附表设计上，既列示了税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又兼顾了纳税人申报负担，因此只对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置。对需要明细数据支撑的，如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。1、表结构旧：1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS新：一级纳税调整主表1张二级纳税调整明细表12张三级纳税调整明细附表2张新、旧纳税调整表对比2、表项目旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类VS新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类新表归并了调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等合并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目合并。增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目新、旧纳税调整表对比新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发特定业务均设置二级明细附表第二部分纳税调整项目明细表具体填报有关项目填报说明本表按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”、“特殊事项调整项目”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”六大项分类填报汇总，计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计数。数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。账载金额：纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。税收金额：是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。有关项目填报说明收入类调整项目：“调增金额”反映“税收金额”减“账载金额”0的数额，反之，其绝对值填报在“调减金额”。“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“调增金额”填报“税收金额”减“账载金额”0的数额，反之，其绝对值填报在“调减金额”。“特殊事项调整项目”、“其他”：根据具体情况填报“调增金额”、“调减金额”。“特别纳税调整应税所得”：填报经特别纳税调整后的“调增金额”。对存在下级明细表的项目，其“账载金额”、“税收金额”“调增金额”，“调减金额”根据相应附表进行计算填报纳税调整收入类：视同销售收入税《条例》25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。★所有权属是否发生变化金额的确定：自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的资产：按购入时的价格确定销售收入148号保留的政策：企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入（A105010对“用于职工奖励或福利视同销售收入”填表说明）企业所得税视同销售≠增值税视同销售视同销售的调整将会涉及到广告和宣传费、业务招待费等调整问题纳税调整收入类：视同销售收入税纳税调整收入类：视同销售收入税视同销售收入和视同销售成本需同时调整符合企业所得税法视同销售条件，会计核算未确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）应进行填报调整。若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异，则不需调整。成本调整时，以负数填列，表示纳税调减A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。例：某企业使用企业会计制度，用市场价格100万元的自产商品发放给职工作为福利，假设会计上分录如下借：管理费用77；贷：应付职工薪酬－非货币性福利77借：非货币性福利77万元贷：库存商品60万元应交增值税－销项税金17万元则需进行视同销售收入的调增A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额（填入24行）=销售未完工产品的收入（填入23行）×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）计税毛利率：安徽省国家税务局安徽省地方税务局公告2013年第6号房地产开发企业特定业务-销售未完工产品第12条：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”——填入第25行：实际发生的营业税金及附加、土地增值税★在会计核算中未计入当期损益的金额，方可填报。由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报权责发生制：是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，即以实质收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入、费用及债权和债务，而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。纳税调整收入类：未按权责发生制原则确认的收入在计算广告费、业务招待费扣除基数时，就按照会计核算的营业收入计算，不考虑未按权责发生制原则税收和会计确认的差异；纳税调整：未按权责发生制原则确认的收入A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表新增明细附表，主要是解决时间性差异调整适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表税1.租金收入：合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。2.利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。3.特许权使用费收入：合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入。4.分期收款方式销售货物：合同约定的收款日期确认收入。5.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的：纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入。6.采取产品分成方式取得收入的：分得的产品的日期确认收入，其收入额按照产品的公允价值确定。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表租金收入税1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（★若选择，无差异）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。会分期收款方式销售货物税合同约定的收款日期确认。注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。会会与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款（或其他应收款）等贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整）发生支出时：借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除）贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益贷：营业外收入（有差异）政府补助收入政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》。政府补助收入例：2013年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额1000万元的固定造价合同。工程于2014年1月初开工，预计2015年下半年竣工，工程预计总成本为800万元。－截至2014年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元，已开票结算工程价款320万元，实际收到300万元。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2014年底，A公司作如下会计处理：（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工—合同成本500万贷：原材料、应付职工薪酬等500万（2）登记已结算的工程价款、实际收到款项借：应收账款320万贷：工程结算320万借：银行存款300万贷：应收账款300万（3）确认和计量当年的收入和成本借：主营业务成本500万贷：主营业务收入30