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TopSage.com大家网1/34更多精品在大家！大家学习网声明：本资料由大家论坛经济师考试专区收集整理，转载请注明出自更多经济师考试信息，考试真题，模拟题：大家论坛，全免费公益性经济师考试论坛，等待您的光临！第九章纳税检查第一节纳税检查概述一、纳税检查的概念（一）纳税检查的概念（掌握）纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。纳税检查的主体：税务机关纳税检查的客体：纳税义务人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人纳税检查的对象：纳税人所从事的经济活动和各种应税行为以及履行纳税义务的情况纳税检查的依据：税收法规、会计法规、企业财务制度【例1·单选题】（2006年）纳税检查的主体为（）。A.税务机关B.纳税人C.扣缴义务人D.财政机关[答案]A【例2·多选题】纳税检查的客体是（）A.纳税义务人B.代扣代缴义务人C.代收代缴义务人D.税务机关E.纳税担保人[答案]ABCE（二）纳税检查的必要性（三）纳税检查的范围注意：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。【例1·单选题】（2004、2006年）经（）批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。A.县以上税务局局长B.省以上税务局局长C.市以上税务局局长D.国家税务总局局长[答案]A【例2·单选题】（2005年）税务机关在调查税收违法案件时，经（）批准，可以查询案件2/34大家网TopSage.com更多精品在大家！大家学习网声明：本资料由大家论坛经济师考试专区收集整理，转载请注明出自更多经济师考试信息，考试真题，模拟题：大家论坛，全免费公益性经济师论坛，等待您的光临！涉嫌人员的储蓄存款。A.县税务局局长B.省税务局局长C.设区的市、自治州以上税务局（分局）局长D.国家税务总局局长[答案]C二、纳税检查的基本方法（一）按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同，分为详查法和抽查法详查法：适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。抽查法：抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。（二）按照查账的顺序，分为顺查法和逆查法顺查法：凭证——账簿——报表——纳税情况逆查法：报表——账簿——凭证（三）按照与检查资料之间的相互关系，分为联系查法和侧面查法（四）分析法分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据。1.比较分析法根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式。2.推理分析法一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。3.控制分析法一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。（五）盘存法【例1·多选题】按照查账的顺序，纳税检查的基本方法分为（）。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.分析法[答案]CD【例2·单选题】无论何种性质的企业，在检查中均要采用的一种方法为（）。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法[答案]D【例3·单选题】采用（）发现的问题，不能作为定案的依据。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法TopSage.com大家网3/34更多精品在大家！大家学习网[答案]D【例4·单选题】对企业的投入与产出分析一般采用（）法A.推理分析B.控制分析C.比较分析D.盘存分析[答案]B【例5·多选题】若一个企业账簿资料较乱，在对该企业进行检查中，适宜采用的方法为（）A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.盘存法[答案]ACE三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查（一）会计凭证的检查——分为原始凭证和记账凭证1.原始凭证的检查——分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）对外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。（2）对自制原始凭证的检查自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。【例1·单选题】（2004年）下列凭证属于外来原始凭证的是（）A.差旅费报销单B.成本计算单C.支出证明单D.进账单[答案]D【例2·单选题】（2005年）下列凭证中属于自制原始凭证的是（）A.进账单B.汇款单C.运费发票D.收料单[答案]D2.记账凭证的检查（1）记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致；（2）会计科目及其对应关系是否正确；（3）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。（二）账簿的检查1.序时账的审查分析（1）审查账簿的真实性（2）审查借贷发生额的对应账户（3）审查账面出现的异常情况4/34大家网TopSage.com更多精品在大家！大家学习网声明：本资料由大家论坛经济师考试专区收集整理，转载请注明出自更多经济师考试信息，考试真题，模拟题：大家论坛，全免费公益性经济师论坛，等待您的光临！（4）审查银行存款收支业务2.总分类账的审查分析从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。3.明细分类账的检查（1）与总分类账进行相互核对（2）上下结算期之间相互核对（3）审查账户余额的借贷方向（4）账实相符的检查（三）会计报表的检查1.资产负债表的审查分析注意以下项目的审查：（1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查（2）各项存货项目的审查包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品（3）待摊费用、预提费用项目的审查（4）固定资产的审查包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等相关项目的检查。注意，税法规定，以前年度未提的折旧，不得在本年度补提。固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。【例1·多选题】（2005年）企业的存货项目包括（）A.原材料B.产成品C.分期收款发出商品D.无形资产E.在建工程[答案]ABC2.损益表的检查分析（1）主营业务收入（2）主营业务成本（3）销售费用必须是与销售业务有关的费用；必须是费用性质的；必须符合制度规定的开支范围和开支标准，一般不允许预提或按比例列支；对销售机构的费用，必须据实查证并按规定制度列支【例1·单选题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是（）A.主营业务收入B.各项存货项目C.主营业务成本D.销售费用[答案]B第二节增值税的检查错账的类型及调整范围TopSage.com大家网5/34更多精品在大家！大家学习网根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。（一）当期错误会计账目的调账方法一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。（二）对上一年度错误会计账目的调账方法1.上一年度错账且对上年度税收发生影响的（1）编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。注意：对于影响利润的错账须一并调整至“本年利润”科目核算的内容。（2）编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：①不影响上年利润的，直接调整。②影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。【例1·多选题】（2006年）在纳税检查中若发现以前年度有多计费用，少计收入的现象，正确的会计处理方法有（）。A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额[答案]BD一、增值税销项税额的检查（掌握）销项税额=销售额×税率（一）销售收入的检查1.一般销售方式的检查（1）缴款提货销售方式的检查如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应该作为销售收入的实现，发生纳税义务。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品对缴款提货销售方式的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。【例9-1】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：借：应付账款-××11700贷：资本公积11700发生时的原始记录为：借：银行存款11700贷：应付账款-××11700账务调整是：6/34大家网TopSage.com更多精品在大家！大家学习网声明：本资料由大家论坛经济师考试专区收集整理，转载请注明出自更多经济师考试信息，考试真题，模拟题：大家论坛，全免费公益性经济师论坛，等待您的光临！①若是当期发现的，直接调整相应的会计科目借：资本公积11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销）1700再冲减相应的成本8000元（假定其销售成本为8000元）借：主营业务成本8000贷：库存商品8000②编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。注意：对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。借：资本公积11700贷：本年利润10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借：本年利润8000贷：库存商品8000③编制上一年度决算报表后发现的，影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。借：资本公积11700贷：以前年度损益调整10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借：以前年度损益调整8000贷：库存商品8000【例1·单选题】（2006年）某服装企业（增值税一般纳税人）取得销售服装（含税）收入100000元,企业的会计处理为:借：银行存款l00000贷：资本公积l00000下列关于该笔账务处理的表述，正确的为（）。A.造成少缴增值税l7000元B.造成少缴增值税l4529.91元C.造成少缴营业税5000元D.造成少缴营业税3000元[答案]B[解析]【例2·单选题】（2008年）某企业为增值税一般纳税人，2008年5月30日采用缴款提货方式销售一批货物，收到货款l00000元、增值税税