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2019/9/281经济贸易江西工业职业技术学院经济管理教研室2019/9/282第11章税法2019/9/283第十一章税法2019/9/284第十章票据法2019/9/285第十章票据法2019/9/286第十章票据法2019/9/287第一节税法概述2019/9/288一、税收1.税收定义：是国家为实现其职能、凭借政治权力，比例按照税法规定的标准，强制地对社会产品进行分配、无偿地取得财政收入的一种手段。它体现着以国家为主体的特定分配关系。税收分配形式区别于其他分配形式的质的规定性。又称税收形式特征。税收特征是由税收的本质决定的。它具有强制性、无偿性和固定性的特征。2019/9/2892.税收的特征强制性指国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征纳双方权利与义务的制约。国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。国家对不同所有者都可以行使征税权而不受财产所有权归属的限制。社会主义的国有企业，是具有自身物质利益的相对独立的经济实体。因此，社会主义国家和国有企业的税收关系，也具有强制性特征。无偿性指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。列宁曾指出：“所谓税收，就是国家向居民无偿地索取”（新版《列宁全集》第41卷,140页）。无偿性是税收的关键特征。它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。在社会主义国家，它还是调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。税收无偿性的形式特征，是针对具体纳税人的。固定性指国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课征额度。也称税收的确定性。这一特征,是税收区别于财政收入其他形式的重要特征。税收的公平原则,以及保证财政收入和调节经济的作用,都是以这种固定性为前提的。2019/9/2810税收的特征A.无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范与约束。税收的形式特征并不因社会制度的不同而改变。任何社会制度下的财政分配只要具有上述三个特征，就是税收。经济理论界对税收特征还有其他不同看法。有人认为，税收的强制性不是由政治权力决定的，而是由社会经济关系或国家的社会职能决定的。有人认为，税收既然是用来满足全体纳税人的公共需要，因此它应有整体的“报偿性”，而不应是无偿的。2019/9/28113.税收的分类1994年税制改革之后，我国的税种由37个缩减到目前的23个。A.按课税对象的性质和特点划分：a.流转税:主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等；b.所得税:所得税主要包括企业所得税、个人所得税等；c.财产税:财产税主要包括房产税、车船税、城镇土地使用税等；d.资源税:资源税则分为一般资源税和级差资源税；e.行为税:包括固定资产投资方向调节税（已取消）、城市维护建设税、印花税、屠宰税（已取消）、耕地占用税、契税、土地增值税等。2019/9/2812B.根据税收最终归宿划分：a.直接税：所得税；b.间接税：流转税。C.按照税收管理权和税收收入支配权划分：a.中央税:国税包括现行的关税、消费税、中央企业所得税等；b.地方税:地税包括现行的营业税、个人所得税、城镇土地使用税等；c.中央地方共享税：包括现行增值税、资源税、证券交易税等。D.根据计税标准划分：a.从价税：b.从量税：2019/9/2813Ｅ．根据计税价格中是否包含税款划分ａ价外税：增值税；ｂ价内税：消费税、营业税。F.按照征收管理体系，可分为a.工商税收:包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税等；6.关税:以进出境的货物、物品为课税对象；c.农业税（已取消）：农业税收主要是指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税和契税。其中，固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征，关税和船舶吨税由海关征收。因此，目前税务部门征收的税种只有18个。2019/9/2815国税局负责征收的税种：1、增值税；2、消费税；3、进口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税(委托海关代征)；4、铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市建设维护税；5、中央企业所得税；6、地方和外资银行及非银行金融企业所得税7、海洋石油企业所得税、资源税；8、证券交易税(未开征前先征收在上海、深圳市证券交易的印花税9、对境内外商投资企业和外国企业的各项税收以及外籍人员(华侨、港澳台同胞)缴纳的个人所得税10、出口产品退税的管理；11、集贸市场和个体户的各项税收13、按中央税、共享税附征的教育费附加(属于铁道、银行总行、保险总公司缴纳的入中央库，其它入地方库)；14、国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金。15、车辆购置税（交通部门代征）16、对储蓄存款利息所得征收的个人所得税17、2002年新办企业的所得税”2019/9/2815地方税务局负责征收和管理的税种(不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分)：1、营业税；2、个人所得税；3、土地增值税；4、城市建设维护税；5、车船使用税；6、房产税；7、屠宰税；8、资源税；9、城镇土地使用税；10、地方企业所得税(包括地方国有、集体、私营企业)；11、印花税；12、按地方营业税附征的教育费附加。2019/9/2816二．税法概念和构成要素１.纳税人（课税主体）纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。2．课税对象（课税客体）课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。2019/9/2817。3、税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低是税收制度的中心环节。我国现行税率大致可分为3种：A、比例税率。实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小都按同一比例征税。B、定额税率。定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。C、累进税率。复合计税。2019/9/2818第二节流转税一、增值税1、增值税的纳税人《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。特例：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人、承包人为纳税人。这里所称的承租人、承包人是指：①有独立的经营权；②在财务上独立核算；③定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人承包人。企业实行内部责任承包或生产经营指标承包时，承包人从事应纳增值税行为的增值税仍由出包企业缴纳。增值税纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，增值税一般纳税人需要申请认定。2019/9/28192、增值税的征收范围（课税对象）增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。3、、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人，在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售额100万元以上或从事货物批发或零售的纳税人年销售额在180万元以上，经申请审批后认定为一般纳税人，一般纳税人基本税率为17％或13％，有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。征收率6％适用于：(1)非商业小规模纳税人；（2）增值税一般纳税人销售自来水(1994年5月1日起)。(3)增值一般纳税人生产销售商品混凝土，@#*按6％的征收率征收增值税，且不得开具增值税专用发票。征收率4％适用于：(1)小规模商业纳税人；(2)纳税人销售旧货。。2019/9/2820二、消费税税目消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2019/9/2821税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（3）批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%2019/9/2822五、鞭炮、焰火15%六、成品油[4]******************************1.汽油1.12元/升2.柴油0.94元/升3.航空煤油0.94元/升4.石脑油1.12元/升5.溶剂油1.12元/升6.润滑油1.12元/升7.燃料油0.94元/升七、摩托车********************************1.气容量250毫升的3%2.气缸容量在250毫升（不含）以上的10%2019/9/2823八、小汽车**********************************1.乘坐用车**************************************（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%2019/9/2824九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%2019/9/2825三、营业税1、营业税的纳税人《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2、营业税的计税依据营业的计税依据是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。2019/9/28263、营业税的税目、税率营业税税目税率表税目征收范围税率⑴、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3%⑵、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%⑶、金融保险业5%⑷、邮电通信业3%⑸、文化体育业3%⑹、娱乐业歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%⑺、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业5%⑻、转让无形资产转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉5%⑼、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%2019/9/2827第三节所得税及其他主要税2019/9/288一、企业所得税对企业在一定期间内取得的各项应税所得征收的一种税。要素：1.纳税人2.征税对象3.税率：基本税率=25%,低税率=20%，优惠税率=15%4.应纳税所得额包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2019/9/28125.税收优惠税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。一、直接减免：免征适用范围：⒈蔬菜、谷物、油料、豆类、水果等种植；⒉农作物新品种选育；⒊中药材种植；⒋林木种植；⒌牲畜、家禽饲养；⒍林产品采集；