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綜合所得稅法令與申報實務講師：簡清源財政部臺灣省南區國稅局屏東縣分局課長美和技術學院財稅系兼任講師2008.04.29壹、納稅方式居住者：原則：各類所得應合併申報例外：分離課稅非居住者：扣繳範圍之所得：於給付時由扣繳義務人就源扣繳。非扣繳範圍之所得：由納稅義務人自行(或委託他人)申報。貳、申報網路申報自然人憑證：向戶證事務所預約申請。金融憑證：向財政部核准19家銀行、保險、證券公司申請。戶號+身分證統一編號。參、免稅額個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額。1.納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿70歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加50％。參、免稅額2.納稅義務人之子女未滿20歲，或滿20歲以上，而因在校就學、身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。3.納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿20歲者，或滿20歲以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。參、免稅額4.納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之規定，未滿20歲或滿60歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。但受扶養者之父或母如屬稅所得者，不得列報減除。參、免稅額96年度每人77,000元，滿70歲（含26年次以前出生）每人115,500元。扶養父母、子女及兄弟姐妹可不必同一戶籍。子女未滿20歲有所得，除已婚外，不可單獨申報。父母未滿60歲，所得額未超過免稅額即屬無謀生能力。參、免稅額子女或兄弟姐妹已滿20歲而無所得，未有在學、身心障礙或無謀生能力情形，仍不能申報扶養。應檢附憑證：1.在學：學生證、註冊單、成績單或畢業證書等影本。2.身心障礙：殘障手冊、專業醫師診斷證明等影本。3.無謀生能力：醫師診斷證明或其他適當證明。參、免稅額其他親屬或家屬1、扶養條件A.須符合民法1114或1123Ⅲ規定，即納稅義務人與受扶養者應有家長與家屬關係，且以永久共同生活為目的而同居一家者。B.未滿20歲或滿60歲以上但無謀生能力(即未滿60歲無謀生能力也不能扶養)。C.非現役軍人或托兒所、幼稚園、國民中小學教職員之子女。D.確有扶養之事實。參、免稅額2、永久共同生活為目的同居一家證明文件A.同一戶籍：戶口名簿或身分證影本或其他適當證明文件。B.非同一戶籍：有扶養事實證明、受扶養者或其監護人註明確受扶養之切結書或其他適當證明。C.未滿20歲：父母身分證明，如在職證明、薪資扣繳憑單、健保繳費收據及其他適當證明文件。肆、列舉扣除額分為一般扣除額及特別扣除額一般扣除額：分為標準扣除額及列舉扣除額，只能2選1。1.標準扣除額：單身：46,000元有配偶：92,000元。2.列舉扣除額：捐贈、保險費、醫藥及生育費、災害損失、自用住宅購屋借款利息、房屋租金支出及公職人員競選經費。列舉扣除額—捐贈對國防、勞軍、政府及古蹟捐贈，不受金額限制。公益慈善團體(如財團法人、慈善機構、宗教團體)：所得總額20％。要立案才可，如寺廟要有縣市政府寺廟登記。列舉扣除額—捐贈捐贈土地或合法納骨塔，應檢附受贈證明、買賣契約書及付款證明。94年7月8日起捐贈未上市股票，應取得載有出售價格之證明，於出售年度扣抵。列舉扣除額—捐贈政治獻金法個人捐贈但報稅時不得超過所得總額20％，且不得超過20萬元。擬參選人政黨、政治團體同一不同同一不同10萬20萬30萬60萬列舉扣除額—捐贈私立學校捐贈1.對私立學校捐贈，不超過綜合所得總額50％。2.收據正本。對政黨之捐贈96年度對民進黨、國民黨、親民黨、台聯黨及無黨團結聯盟之捐贈可認列。列舉扣除額―保險費包括人壽、健康、傷害、年金、公、勞、農、學生平安保險及就業保險法規定繳納之保險費，每人最高扣除24,000元，但健保費不受限制。本人、配偶及直系親屬才可。被保險人與要保人應在同一申報戶。收據正本。勞、健保保險費由服務單位出具證明。列舉扣除額—醫藥及生育費包括掛號費、部分負擔、自費及生育費等。未有限額。受有保險給付部分要扣除。國外公立、財團法人及公私立大學附設醫院可。列舉扣除額―災害損失水災、火災、風災及地震等天然災害損失。15日內申請，可延期1次最長15日。受有保險給付部分要扣除。申報時檢附國稅局核准函。列舉扣除額—自用住宅購屋借款利息同申報戶即可，非直系親屬亦可。於96年度辦妥戶籍登記，且無出租或供營業使用。要先扣除儲蓄投資特別扣除額後餘額，最多可扣除30萬元。自行建造貸款亦可。列舉扣除額—自用住宅購屋借款利息借新還舊，僅就原貸款餘額內利息之列報，檢附原始貸款餘額證明或清償證明或建築物登記謄本供核(同1年度2戶時間不重複可)。修繕或消費性貸款，如經查明確係用於購買自用住宅，亦可列報，檢附所有權狀、築物登記謄本等供核。列舉扣除額―房屋租金支出在國內租屋且非供營業或執行業務之租金。直系親屬才可。每戶最多12萬元。已申報自用住宅購屋借款利息者，不可列報，即2選1。學生租屋可。列舉扣除額―房屋租金支出於辦妥戶籍登記(並無規定全年或年底均應設籍)或切結係自用。檢附租賃契約書及付款證明(如出租人簽收、ATM轉帳及匯款證明等)。列舉扣除額—公職人員競選經費選舉公告日起至投票日後30日內，所支付與競選活動之經費。在最高限額內減除接受捐贈之餘額。開立政治獻金專戶：檢附會計報告書及政治獻金收支結算表影本。未開立：支出明細及收支憑證。伍、特別扣除額薪資特別扣除額：96年度每人最多可扣除78,000元。財產交易損失：同一申報戶有財產交易損失者，可先扣除財產交易所得，惟扣除金額以不超過當年之財產交易所得為限，當年度扣除不足者，可留抵以後3年扣除。伍、特別扣除額儲蓄投資特別扣除額：a.包括金融機構存款利息及87年12月31日以前取得之上市緩課股票於轉讓、贈與或作遺產分配、放棄緩課或送存集保時之營利所得(71M)。b.同一申報戶最多只能扣除27萬元。伍、特別扣除額殘障特別扣除額：a.同一申報戶有殘障者或身心障礙者，每人可扣除77,000元。b.檢附殘障手冊或專科醫師嚴重病人診斷證明書影本。伍、特別扣除額教育學費特別扣除額：a.納稅義務人本身不可申報扣除。b.納稅義務人之子女才可。c.大專以上，五專前3年級、空大、空專不可。d.夜間部(進修部)可。e.不管有幾人在學，每戶最高只能列報25,000元。陸、繳稅繳稅方式申報方式現金ATM支票委託取款卡信用晶片金融卡人工申報本人配偶、扶養親屬本人配偶二維條碼本人、配偶、扶養親屬本人配偶網路申報本人配偶本人配偶本人他人柒、退稅利用同一申報戶之存款帳號。未利用存款帳號，由國稅局開立退稅憑單郵寄納稅人，劃線者提出交換，未劃線者可直接領取現金。捌、常見錯誤未滿20歲有所得單獨申報。故意把姪、甥或他人子女申報為子女。申報已死亡親屬、假配偶。申報已滿20歲未在學(補習)或未工作子女。列報免稅身分者之子女。漏報受扶養者之所得。捌、常見錯誤夫妻分居單獨分別申報，未註明配偶姓名及身分證編號。夫妻分開申報。漏報緩課股票移轉時之營利所得或薪資所得。土地租金扣除43％費用。漏報耕地收回或徵收補償費(其他所得)。捌、常見錯誤漏報執行業務所得、其他所得如補習班、幼稚園所得。漏報優惠存款利息。偽造、變造文件列舉扣除，如大額捐贈。自用住宅購屋借款利息未先扣除儲蓄投資特別扣除額。誤將上市股利列為儲蓄投資特別扣除額。將竊盜損失列為災害損失。