罗小艳第9章税务筹划实务

第八章税务筹划实务税务筹划的方法有很多种，但都要落实到具体税种和具体运行过程。进行税务筹划时应着眼于整体税负的轻重，最终目的是实现税后利润最大化。内容导图学习目标◆掌握各税种税务筹划的主要方法；◆掌握企业运行过程税务筹划的主要方法。1第一节分税种进行的税收筹划一、增值税的税务筹划二、消费税的税务筹划三、营业税的税务筹划四、所得税的税务筹划231124增值税纳税人方面的税务筹划增值税计税依据方面的税务筹划增值税混合销售行为方面的税务筹划增值税优惠政策方面的税务筹划3(一)增值税纳税人方面的税务筹划增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为纳税人进行税务筹划提供了可能性。有人认为，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；也有人认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。一般纳税人的税率高于小规模纳税人。符合严格的条件才能作为一般纳税人。4【案例】某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率，其进项税额为6万元。请问企业该如何节税?应纳增值税税额为100*17%-6=11万元筹划方案：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规模纳税人。应纳税额为50*3%*2=3万元节税8万元如果该企业的进项税额是16万元，企业是否还需要分立？51、筹划思路:利用增值率判断法计算税负平衡点假设一般纳税人适用的税率为17%，应纳税额为T1；小规模纳税人适用的税率为3%，应纳税额为T2。销售收入均为S，购进货款为G（有抵扣凭证），均不含税。SGSr销售收入购进额销售收入增值率%17%171GST%17)(GS%17rS%32ST6平衡点增值率如果两者的税收负担一样，则%3%17SrS%65.17%17%3r（1）r＝17.65%，T1=T2，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。（2）r＞17.65%，T1＞T2，一般纳税人的税负大，从税负看应选择成为小规模纳税人。（3）r＜17.65%，T1＜T2，小规模纳税人的税负大，从税负看应选择成为一般纳税人。7应选择成为小规模纳税人进项税额6万元进项税额16万元应选择成为一般纳税人%65.17%71.64100%176100r%65.17%88.5100%1716100r接上例8如果一般纳税人适用13%的税率，则平衡点的增值率是多少？思考:%08.23%13%3r一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税增值率平衡点含税增值率平衡点17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%两类纳税人税负平衡点的增值率92、身份相互转化需要考虑的因素（1）增值率因素（2）具备一定的条件（3）额外成本3、身份转化的方法（1）小规模纳税人向一般纳税人身份转化：挂靠；联合（2）一般纳税人向小规模纳税人身份转化：可以通过分立方法，化整为零10【练习】某锅炉生产企业，年不含税销售额在50万元左右，每年购进材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？11【练习】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为50万元和40万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。1213筹划思路：尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。缩小销售额--销售方式销项税额--结算方式降低税率购进价格--选择供货方进项税额运费安排抵扣时间（二）增值税计税依据方面的税务筹划1、销售方式的税务筹划折扣销售现金折扣几种特殊销售方式14代销15现金折扣【案例】某企业与客户签订销货合同金额为10万元，合同约定的付款期限为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予货款3%的销售折扣，即3000元。由于销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，无论对方是否提前付款，企业应按全额计税，即销项税额为10万*17%=1.7万元。如何筹划可以减轻税负？筹划方案：现金折扣转为滞纳金企业压低价格，将合同金额降为9.7万元，相当于给予对方3%折扣后的金额，同时在合同中规定超过20天付款，加收3000元滞纳金。这样企业收入没有受到影响。如果对方在20天内付款，按9.7万收取货款，同时按9.7万开具增值税专用发票，计算销项税额16490元。不必为折扣金额交税，节省增值税510元。如果对方超过20天付款，可向对方收取3000元滞纳金，作为价外费用，以“全部价款和价外费用”10万元计税，符合税法规定。16【案例】甲商场为增值税一般纳税人,销售100元(含税价)商品,其成本为50元(含税价),所得税税率为25%,城市建设维护税和教育费附加忽略不计。假设甲商场购货均能取得增值税专用发票,在圣诞元旦来临之际,拟销售100元让利30元。折扣销售方案一采用折扣销售，商品7折销售（开一张发票）。方案二赠送购物券，购物满100元，赠送30元购物券，可在商场购物。方案三返还现金，购物满100元，返还现金30元。方案四加量不加价，购物满10元，可再选30元商品，销售价格不变。(一)商品7折销售在这种方式下，该商场销售100元的商品只收取70元，成本为50元。应纳增值税=(70-50)/1.17×17%=2.91元销售毛利=(70-50)÷(1+17%)=17.09元应纳企业所得税=17.09×25%=4.27元税后净利润=17.09-4.27=12.82元18(二)赠送购物券销售这种方式相当于该商场赠送30元商品(成本为15元)，视同销售，销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，该税应由商场承担。应纳增值税=(100-50)/1.17×17%+(30-15)/1.17×17%=9.44元代扣代缴的个人所得税=30÷(1-20%)×20%=7.5元销售毛利=(100-50)/1.17-15/1.17-30/1.17×17%-7.5=18.06元由于赠送的商品成本及应纳的增值税、代顾客交纳的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税=(18.06+15/1.17+30/1.17×17%+7.5)×25%=10.68元税后净利润=18.06-10.68=7.38元19(三)返还现金销售返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。应纳增值税=(100-50)/1.17×17%=7.26元代扣的个人所得税：30÷(1-20%)×20%=7.5元销售毛利=(100-50)/1.17-30-7.5=5.24元由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税=(5.24+30+7.5)×25%=10.69元税后净利润=5.24-10.69=-5.45元20(四)加量不加价销售这也是一种让利给顾客的方式，与前几种方式相比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为65元(50+15)，则：应纳增值税=(100-65)/1.17×17%=5.09元销售毛利=(100-65)/1.17=29.91元应纳企业所得税=29.91×25%=7.48元税后净利润=29.91-7.48=22.43元21比较纳税负担,7折销售税负最轻;但从净利的角度,税收负担最轻的方案却未必能使企业税后净利最大化,税后净利最大的促销形式是加量不加价，而购物送现税后净利最差,出现了亏损。降低税负不是企业的根本目的，实现利润最大化才是企业进行经营活动的目的，因此，应选择加量不加价22【案例】B纸业有限公司（以下简称B公司）和C纸业集团销售公司（以下简称C公司）都是某纸业集团的子公司，两公司均为一般纳税人。2010年B公司和C公司签订了一项代销协议，由C公司代销B公司的A产品，A产品在市场上的最终销售价格为1000元/件，计划全年销售产品1万件。A产品的销售有两种方式可以选择：代销方式23方案一：采取收取手续费方式。C公司以1000元/件的价格对外销售B公司的A产品，根据代销数量，向B公司收取20%的代销手续费。方案二：采取视同买断的代销方式。B公司将A产品按800元/件的价格销售给C公司，C公司以1000元/件的价格销售。（假设B公司当期进项税额为零，因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？24（1）收取手续费B公司收入增加800万元万元应纳增值税额170%17110000应纳增值税额C公司收入增加200万元万元应纳营业税额10%5200合计收入增加1000万元应纳税金180万元25（2）视同买断B公司收入增加800万元万元应纳增值税额136%171800万元应纳增值税额34%17800%171000C公司收入增加200万元合计收入增加1000万元应纳税金170万元26（3）比较分析B公司：收入不变，应纳税金减少34万元（170-136）；C公司：收入不变，应纳税金增加24万元（34-10）；从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少10万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。注意：采取视同买断方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。272、结算方式的税务筹划28筹划要点：尽量延期纳税，获取资金时间价值。根据收款方式的不同来决定采取何种结算方式：1、款项收到的情况下，采取预收货款的方式销售较好；2、预计货款不能及时收到的时候，采取赊销或分期收款的方式比较有利；尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式。29增值税一般纳税人采购货物，销售方身份不同对采购方税负的影响不同。3、合理选择供货方进行税务筹划【案例】假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价格为240万元（含增值税）。在选择采购对象时，1.选择一般纳税人为供应商：应纳增值税=240÷（1+17%）×17%-200÷（1+17%）×17%=34.87-29.06=5.81（万元）302.选择可以开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应纳增值税=240÷（1+17%）×17%-200÷（1+3%）×3%=29.05（万元）3.选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应纳增值税=240÷（1+17%）×17%=34.87（万元）31由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的优惠幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个价格优惠临界点。32()10%()10%1111AABBSSTSSTtTTtt10%10%10%10%1111AATBBtSTSTTTtt(110%)(110%)11ABTtTt(110%)(1)(1)(110%)TtBATtA——从一般纳税人处购进价格（含税）B——从小规模纳税人处购进价格（含税）S——销售额（不含税）T——增值税税率t——征收率33价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.80%17%084.02%13%3%9