耕地占用税和车辆购置税

耕地占用税和车辆购置税组员：丘小玲、晏晓红耕地占用税一、耕地占用税简介（定义、纳税义务人、征税范围、特点、纳税额计算、税收优惠）二、现行耕地占用税税制存在的问题三、改革耕地占用税税制的措施耕地占用税——定义耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税种。耕地占用税——纳税义务人•负有缴纳耕地占用税义务的单位和个人，包括在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。•具体可分为三类：（1）企业、行政单位、事业单位；（2）乡镇集体企业、事业单位；（3）农村居民和其他公民。耕地占用税——征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。占用己开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。此外，在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。耕地占用税——特点•耕地占用税作为一个出于特定目的、对特定的土地资源课征的税种，与其他税种相比，具有比较鲜明的特点，主要表现在：1．兼具资源税与特定行为税的性质2．采用地区差别税率3．在占用耕地环节一次性课征4．税收收入专用于耕地开发与改良耕地占用税——纳税额计算由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极不均衡，有些地区人烟稠密，耕地资源相对匮乏；而有些地区则人烟稀少，耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下：•人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元；•人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元；•人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米6～30元；•人均耕地超过3亩以上的地区，每平方米5～25元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。耕地占用税——纳税额计算（续）各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额地区每平方米平均税额（单位：元）上海45北京40天津35江苏、浙江、福建、广东30辽宁、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川22.5广西、海南、贵州、云南20山西、吉林、黑龙江17.5内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆12.5耕地占用税——纳税额计算（续）耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率【例】某企业兴建厂房占用耕地50亩，当地适用税为20元/平方米。该企业应缴纳耕地占用税为：50×666.67×20=666670（元）耕地占用税——税收优惠（一）免征耕地占用税1．军事设施占用耕地2．学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地（二）减征耕地占用税1．铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。2．农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人，鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。现行耕地占用税税制存在的问题（一）税额标准过低（二）税额标准未考虑耕地质量因素（三）内外税制不统一（四）立法层次低现行耕地占用税税制存在的问题（续）税额标准过低：新华网资料显示，2005年我国工业用地价格平均为492元／m2，而同期商业用地平均地价为2062元／m2。与此相比，由于较低的税额标准，占用耕地的耕地占用税税额为1万——10万元／hm2，最高不超过15万元／hm2，而转为建设用地后，地价高达数十万元至数百万元，最高可达数千万元，差距极大。这样，耕地占用税作为经济杠杆控制耕地向建设用地转化方面的作用就十分微弱。现行耕地占用税税制存在的问题（续）税额标准未考虑耕地质量因素：目前的税率仅以占用耕地的数量作计税依据，没有考虑耕地的质量因素。总的来说，建设用地占用的耕地多是距城市较近的耕地，其土壤肥力高，水利灌溉设施齐全，交通区位良好，土地平整。而新增耕地的条件一般较差，其产量自然不可与原有耕地同日而语。而如此重要的因素，并没有在耕地占用税的税制中得到体现。现行耕地占用税税制存在的问题（续）内外税制不统一：目前，我国对外资企业免征耕地占用税。这严重弱化了耕地占用税在控制非农建设用地占用耕地方面的功能。在目前我国大量引进外资、外资企业数量较多的情况下，这一点显得尤为突出。因此，统一内外资企业的耕地占用税有利于更好的发挥其保护耕地的功能。现行耕地占用税税制存在的问题（续）立法层次低：征收耕地占用税的依据是《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，仅仅是行政法规。其具体实施办法由各省市自治区结合地方实际制定，不仅立法层次低，而且在内容上留下了许多空白。虽然有利于各地结合地方实际，但过多的空白造成了各地区法律适用的不统一。在市场经济条件下，法制不统一的弊端日益显露：一方面法律的权威性差，规范混乱；另一方面导致我国房地产市场发育不良，影响房地产业的健康长久发展。改革耕地占用税税制的措施（一）提高税额标准，累进课税（二）税额标准中考虑耕地质量因素（三）提高立法层次（四）统一内外资企业征税（五）严格控制税收减免，保证专款专用改革耕地占用税税制的措施（续）提高税额标准，累进课税：目前的耕地占用税税额标准过低，不足以体现惩罚性色彩，因而有必要提高税额标准。为突出耕地占用税保护耕地的功能，应实行累进制税额标准，即税额随占用耕地的数量增长而提高。建议将最低的少于0.067hm2。税额定在目前最高税额的3倍左右，而最高的以200元/m2为限，使税额达到新增耕地所需的资金数额。具体来说，占用0．067hm2（1亩）以下，税率为30～50元／m2；占用0．067～0．67hm2（1亩～10亩），税率为50～80元/m2；占用0．67～6．67hm2（10亩～100亩），税率为80～120元/m2；占用6．67～66.67hm2（100亩～1000亩），税率为120～160元／m2；占用66.67～200hm2，税率为160～200元／m2；占用200hm2以上，税率为200元／m2，考虑耕地的质量因素后确定具体的税额标准。改革耕地占用税税制的措施（续）税额标准中考虑耕地质量因素：由专业的评估机构对被占耕地的质量，包括耕地的肥力、水利灌溉、交通区位等因素作科学的评估，由税收主管部门在上述税率范围内确定具体的税额标准。改革耕地占用税税制的措施（续）提高立法层次：我国已经完善了《宪法》，制定了《土地管理法》、《物权法》等土地与房地产方面的法律，统一土地税立法的条件已趋成熟。因此，建议由全国人大下属的环境与资源保护委员会和农业与农村委员会联合制定统一的《土地税法》，由人大常委会审议后提交全国人大表决。统一土地税的立法，有利于提高土地税收的立法层次与权威性，堵塞税收立法漏洞。改革耕地占用税税制的措施（续）统一内外资企业征税：在统一的税收立法下，对内外资企业统一征税包括统一的税额标准、统一的减免优惠、统一的缴纳方式等。同时加强稽征管理，严格税收征管，防止偷税漏税引发新的税收不公，体现公平税收。统一征税有利于国内外企业的公平竞争，也可以防止国内企业在境外注册企业而避税。改革耕地占用税税制的措施（续）严格控制税收减免，保证专款专用：耕地占用税的减免审批是国务院公布的第3批取消和调整的行政审批项目之一。我们改革的方向就是要简化减免审批过程，提高减免门槛，省级以下的人民政府及税收、国土部门无权减免。要防止地方政府盲目减税，恶性竞争，保证税收的功能发挥。同时做到税收资金专款专用，真正起到提高耕地数量，改善耕地质量，加强后备耕地储备的作用。车辆购置税•车辆购置税简介•车辆购置税节税方法•车辆购置税的改革车辆购置税的定义•车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。现行车辆购置税法的基本规范从2001年1月1日起实施的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》。•车辆购置税的纳税人为购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人，征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，税率为10%，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格×税率。车辆购置税的特点•征收范围单一•征收环节单一•税率单一•征收方法单一•征税具有特定目的•价外征收，税负不发生转嫁征税对象与征收范围•车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下；•汽车：包括各类汽车。•摩托车。轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50的两个或三个车轮的机动车；二轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50的两个车轮的机动车；三轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，发动机气缸总排量大于50，空车质量不大于400kg的三个车轮的机动车。•电车。无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆；有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。征税对象与征收范围（续）•挂车。全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；半挂车：无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。•农用运输车。三轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于7.4kW，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车；四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28kW，载重量不大于1500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车。•为了体现税法的统一性、固定性、强制性和法律的严肃性特征，车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小车辆购置税的征税范围。车辆购置税的节税方法•选择到增值税一般纳税人处购车划算•费用与价格分开计算划算•选择适当车型享受国家优惠政策划算选择到增值税一般纳税人处购车•根据国家税务总局《关于确定车辆购置税计税依据的通知》规定：•车辆购置税计税价格•=价税合计/（1+增值税税率或征收率）；•应缴税款=计税价格×10%。•汽车经销商所属的增值税纳税人类型，是小规模纳税人还是一般纳税人？小规模纳税人的增值税征收率为4%（2009年1月1日后改为3%），一般纳税人增值税征收率为17%，所以当二者出售同款汽车的价格相同时，在小规模纳税人处购车，所缴税额反而要高，此时在一般纳税人经销处购车最划算。选择到增值税一般纳税人处购车（续）•案例：甲某从认定为增值税一般纳税人的汽车经销商购进一部北京现代BH车，发票开具金额为105000元。乙某从小规模纳税人的某汽车经销商购买同类型车，价格同样为105000元。•根据规定，甲某向国税机关申报缴纳车辆购置税的金额为：105000÷(1＋17%)×10%＝8974.36元；•乙某应申报缴纳车购税为：105000÷(1＋4%)×10%＝10096.15元；•乙某比甲某多缴车购税