英国税收制度(华南师范大学,黄国龙)

英国税收制度简介黄国龙华南师大经济与管理学院英国税收制度概况英国的税种及其收入比重高度集中的税收管理体制英国中央政府财政收入来源地方政府唯一税种----财产税：1601年开征的只考虑财产价值，1990年被人头税取代，1993年开征考虑个人因素的财产净价值税（40%来自家用财产，60%来自工商业财产）主要税种的相对重要性及其变化情况所得课税个人所得税公司所得税个人所得税纳税义务人课税对象免税扣除税率所得税计算所得税预扣法税款征收个人所得税开征：1799英法战争，1842正式税种纳税人：居民纳税人：永久性住所；纳税年度内居住183天；纳税年度内居住不到半年，连续4年每年来访英国3个月以上非居民纳税人：其他免税人群：外国使节、大臣、代表、全体工作人员来访人员、外国海陆空三军全体工作人员在英国等记得慈善团体的工作人员友谊互助会的工作人员批准成立的养恤基金会工作人员工会工作人员课税对象分类表制度A表：主要包括英国公民从土地和建筑物所取得的年利润或年利得，如租金C表：购买本国政府有价证券取得利息，购买外国政府有价证券并通过在本国的代理支付的利息D表：（前一年度）经营利润，自由职业所得，不从源扣缴的利息（主要是银行利息），外国有价证券所得，外国财产所得，其他所得如中奖等E表：工资薪金所得，所得税预扣制度F表：股东从英国公司取得的股息收入免税来源于政府的一些收入：1、利息，如国民储蓄券利息2、社会福利保障，如伤残救济金、孕妇津贴3、服役取得的某些报偿4、有关就业方面的某些报偿，如法定遣散费其他各种款项：1、奖学金、教育补助金2、竞赛、赌博、摸奖取得的奖金3、亲戚朋友捐助4、购买终身年金计划支付款5、批准的退休金计划、退休金合约的总付款扣除费用扣除：税收宽免：生计扣除税率每财政年度可能调整77-78财年：34%-83%，10级79年：最高60%，6级88年：25%，40%92年后，3级其中99-2000年度：0-1500：10%1501-28000：23%28000以上：40%2003年英国所得税税率级次全年应纳税所得额(英镑)其他所得税率(%)股息税率（%）储蓄所得税率（%）13000以下的部分1010102超过3000至23700的部分2210203超过23700的部分4032.540所得税计算1、计算总收入：分类收入加总，特殊类别减去相关费用后的净所得加总，得到毛所得2、计算法定总所得：=总收入-各项费用扣除3、计算应税所得：法定总所得-各项生计扣除4、计算所得税：应纳税额=应税所得X税率+留存税金=应纳税总额税收抵免额：银行名义税收抵免额和房屋建筑协会的利息；已经预扣的E表所得；归属于税收抵免的股息收入；源泉扣缴的税额应补缴或者退税额=应纳税总额-（各项税收抵免额+已经源泉扣缴的税额）所得税预扣法累计制预扣法：举例起征点规定：执行程序：纳税人填写申报表；税务机关将纳税人税收宽免变成标号；税务机关将“标号通知卡”送交纳税人；税务机关将纳税人标号卡数和扣缴税款的纳税表送给雇主，由雇主预扣税款税款征收课税方法：从源扣缴纳税申报税款缴纳公司所得税纳税义务人课税对象应税利润税率公司税计算小公司救济公司税制类型税款征收纳税义务人纳税人包括按英国公司法登记的经济实体、任何法人团体和非公司组织，但是合伙企业、慈善机构、同业协会和地方政权机构除外居民公司和非居民公司住所标准：管理和控制中心所在地，具体包括：董事会；公司总账；股息分配；损益表编制；营业报告和公积金投放课税对象1、所得税中的部分类别：D表1类-居民公司利润和非居民公司在英国境内取得的利润；D表3类-利息；除E，F表外的其他类别收入与所得税完全相同2、非免税投资收入：来自英国其他公司的债权和贷款利息，以及特许权使用费等收入3、房屋建筑协会的利息4、应税利得5、免税投资收入：不可税收抵免，但可用免税投资收入来减少分配股息时应缴纳的预付公司税应税利润计算过程：表4-91、折旧：不是在计算利润是扣除，而是采取资本折扣的加速折旧方法记入成本，折扣率见表4-102、不能扣除的费用：资本性支出及折旧；公司税税额；违法罚金和法律事务费；税收上诉费用；政治捐款；股息和各种拨款以及转入备用金；开办费，股票债券的发行、赎回费用；招待顾客和代理商的费用；各种赠与支出；赊销经营所发生的呆账；租用昂贵汽车的部分费用3、财务收入：某些不缴纳公司税的收入：本国其他公司支付的股息，即免税投资收入；某些政府和地方权力机构的补助金；大部分出售固定资产取得的收入4、资本利得：应纳税，但采用实现原则5、损失救济：营业损失，抵前一年和以后年度；非营业损失，冲减当年即以后年度同类收入；集团公司损失救济，可冲减其他集团内公司收入；非公司组织，合伙企业或独资商人损失救济同公司一样税率和公司税的计算多税率制度，且每年都可能调整：标准税率和小公司税率见表4-13在2003年3月31日结束的纳税年度，公司所得税的标准税率是30%；对于公司利润不超过30万英镑的，其税率为20%；对于公司利润超过30万英镑不超过150万英镑的，税率相应增加；对于非常小的公司，仍然适用10%的税率。公司税的计算见资料小公司救济，税款征收随着利润提高，优惠递减如98年，300000英镑，救济10%；逐渐递增至1500000英镑，救济为零；此时，每英镑救济比例为：（10%X300000）/（1500000-300000）=1/40=2.5%递减救济=（较高利润限额-公司利润）X（基本利润/公司利润）X边际救济系数基本利润即应税利润公司利润=基本利润+免税投资收入公司制类型古典制：无归属税收抵免归属制：将公司税部分或者全部归属到股东取得的股息中英国实行部分归属：2/8比例抵免税收如：分配股息收入80英镑，可以抵免额80X2/8=40，因为80视为税后收入，需要还原税款征收课税方法：预付公司税如税率20%，则每次利润分配时，将分配收入的2/8作为预付公司税缴入国库，会计年度结束，从年度应纳税额中扣除纳税期限：预付公司税实行按季度缴纳，每年，3.31，6.30，9.30，12.31，以及会计年度结束后14日内进行预付公司税的申报、缴纳商品课税增值税消费税关税增值税纳税义务人课税范围免税税率应纳税额计算登记和记录税款征收纳税义务人提供应税商品或者劳务，同时是按照法令规定办理纳税登记的人，可以是合伙企业、公司、社团或俱乐部特别规定：政府部门和政府拥有的实体，应税经营免税商品或者全部零税率商品，不必登记纳税非赢利组织，如有应税商品销售则纳税俱乐部和协会，如对捐助行为有报偿，则纳税代理商，纯粹中介，不纳税，如有代收款等行为则纳税拍卖商，应该登记纳税多部门经营公司，可以以所属各部门的名称登记集团公司，可以一起登记外国企业，营业额如果超过限额，要纳税非居民个人，营业额如果超过限额，要纳税课税范围境内销售应税商品，提供应税劳务，进口商品商品销售：纳税人将资产转让给一个继续经营的纳税人；向银行或其他金融机构转让产权、利息等，不缴纳增值税不动产销售；自我供应；私用；连锁交易；非自愿出售；需要缴税。分期付款销售，支付完成时缴税劳务供应：雇员服务；不动产租赁；私人使用；拍卖商代表费纳税人销售；不需缴纳增值税混合交易：在税率有差异的时候，必须单独计算开具发票进口商品：出某些人或者某些商品之外，都需要纳税免税不可抵扣进项的免税：不动产；企业转让；金融业务；通讯；艺术品等；某些劳务，如出口信贷保险再保险，赌博、游艺，教育，保健，殡葬，体育比赛，工会和专业团体可抵扣进项的免税：货物：食物；水；书籍；盲人书刊等；燃料动力供应；转让建筑物的主要利益（承租21年以上）；运输；篷车、游艇；黄金；银行券；药品、对残疾人援助；慈善事业；衣服和鞋类劳务：污水处理；报刊广告；新闻服务；房屋建筑；国际劳务；运输；篷车及游艇；药品、对残疾人援助；慈善事业；衣服和鞋类进口商品的免税：列举的商品；再出口商品；临时出口的再进口商品；保税货物；旅游者随身行李出口货物的免税：委托加工；其他规定的情况，如运货集装箱税率标准税率：17.5%低税率：5%，燃料和动力供应，以及某些节能材料的供应应纳税额的计算1、计算销项税2、计算进项税3、计算应纳税额：补交或者退税登记和记录登记：强制登记：供应应税商品（包括税率为零的商品）的人负有登记纳税的义务：任一年度销售额超过某一限额（99年51000英镑，每年都可能变化）自愿登记：限额之下的人，可以申请登记免除登记：如改销税率为零的商品中止登记：永久停止应税商品的经营，或者在限额以下经营税款征收征管机构：关税和国内消费税局委员会辖的增值税管理司和增值税征收司，全国分布的增值税局网络纳税时间：搬运时间；使用时间；劳务完成时间纳税申报：定期申报会计期结束30日内；有的每月申报；吊销执照需要最终申报税款缴纳：1英镑以上，到期之日缴纳；进口商品，进口时缴纳消费税主要包括：烟税，酒税，烃油税，赌博和游艺税，火柴税，打火机税占商品课税比重40%以上由关税和国内消费税局征收烟税课税范围、纳税人：在英国国内制造、加工、销售和进口纸卷烟、雪茄烟、手卷烟，以及其他烟制品的人税率及计税标准：纸卷烟：零售价格的21%，或者每1000支11.77英镑雪茄烟：每磅9.5英镑手卷烟：每磅9.2英镑其他烟制品：每磅7.3英镑出口享受退税酒税啤酒税：对啤酒制造商为销售而生产的啤酒征税，不包括自产自用；黑啤酒免税；出口啤酒退税税率：麦芽比重1030度为界，之下，每桶（36加仑）17.424镑，之上，每超过1度，加税0.5808英镑果酒税：苹果酒、梨酒、葡萄酒等的制造者和加工者，出口可退税税率：原果酒，非发泡性，1加仑酒精含量15%以下-20%的，税额为3.25-4.415英镑；发泡性，1加仑酒精含量15%以下-22%的，3.965-5.13英镑；混合果酒，非发泡性，1加仑酒精含量10%以下-18%的，税额2.11-3.475；发泡性，10%以下-18%的，2.44-3.805列酒税：列酒的制造业者和蒸馏业者为纳税人，以1加仑含有57.1%为标准强度，高于低于需要换算成标准强度计税税率：储藏期3年以上的，每加仑27.09英镑；未满3年的，27.165英镑每加仑。免税：用于规定的制品原料和艺术用酒精免税；医学用、科学用以及出口酒精退税烃油税课税范围及纳税人：英国境内从事原油加工及其他各类油类加工的人税率：含铅汽油，每公升39便士，无铅汽油34便士；柴油每公升34便士；其他油类稍低免税：救生艇用油、渔船用油、炼油厂燃料油以及农业用油免征赌博和游艺税向参加赌博活动和举办游艺活动的人开征赌博税：各种赌博的赌金和赌博者取得的赌金，税率40%；赌博业者也缴税，按规定举办的按赌金的4%，否则7.5%游艺税：课税对象为游艺场所的房屋设备计价，按游艺台数计征，半年登记一次，领取游艺许可证税率：估价1500以下，每台500。。关税1978年以后按欧共体共同关税法开征财产课税房屋税遗产税和赠与税机动车辆税房屋税住房财产税纳税义务人：18周岁以上的住房所有者或承租者课税对象：住房、活动放、可供住宅用的船只计税依据：估计价值税率：各地议会根据地方政府开支情况确定，8个级次征收缴纳：申报；估价；审核；通知纳税可在10个月内分期支付减免规定：折扣：只有一处住房，且只有一个成人，可享受1/4的税收折扣；有两处以上住房，且只有一个成人，可享受1/2的税收折扣；对学生、医生、学徒、受培训的年轻人免除住房财产税伤残减免：降低其住房价值应税档次优惠：没有收入或者低收入者可申请优惠房屋税营业房屋税：纳税义务人：非住宅房屋的所有人课税对象：企业法人营业用房屋、其他法人和个人营业