营业税的会计核算一、账户的设置(1)应交税费——应交营业税(2)营业税金及附加二、主要业务及账务处理1、提供应税劳务时借:营业税金及附加贷:应交税费——应交营业税例1、某运输公司2008年4月客运收入50万元,保价收入3万元,货运收入90万元,集装箱使用费7万元。涉税会计分录为?应税营业额=50+3+90+7=150万元应纳营业税=150×3%=4.5万元借:营业税金及附加45000贷:应交税费——应交营业税45000例2、某建筑安装业以包工不包料的方式完成一项建筑工程,该公司上报的工程合同注明工程劳务款为400万元,建设单位提供建筑材料300万元,部分电器线路器材50万元;工程结束后建筑公司获得提前竣工奖20万元,优质工程奖10万元。该公司涉税分录为?注:从事建筑、安装、修缮、装饰工程作业的,无论价款如何结算,营业额均应包括:(1)向建设单位收取的工程价款+各项价外费用(2)工程所用原料及其他物资、动力的价款例3、某银行2009年第一季度买卖企业债券出现负差40万元;第二季度买企业债券支付500万元;第二季度转让企业债券取得收入640万元。第二季度涉税分录为?注:金融商品转让计税营业额=卖出价-买入价例4、某电视台09年2月份向客户收取有线电视数字付费频道收视费200万元,支付给合作单位收视费电视台广告发布费20万元。该公司09年2月应纳营业税?注:文化体育业计税营业额(1)通常情况下以实际取得的全部价款确定(2)单位或个人进行演出应税营业额=以全部票价收入-支付各项费用例5、某广告公司09年4向客户收取广告费300万元,发生广告制作费20万元,广告设计费40万元。(支付费电视台广告发布费50万元)涉税分录为?2、转让无形资产的会计核算(1)转让无形资产使用权的核算例6、某企业将已注册的商标权转让给其他单位使用,每月取得转让收入10万元,该企业账务处理:①取得转让收入借:银行存款100000贷:其他业务收入100000②计算应纳营业税=100000×5%=5000元借:营业税金及附加5000贷:应交税费——应交营业税5000(2)转让无形资产所有权的核算例7、某企业将一项专利权出售给其他企业,取得收入100000元,该专利权的账面原值为150000元,已提累计摊销80000元,该企业的账务处理为:借:银行存款100000累计摊销80000贷:无形资产150000应交税金—应交营业税5000营业外收入250003、销售不动产的会计核算(1)房地产开发公司销售不动产例8、某房产开发公司本期竣工一栋住宅楼,建筑成本共计1000万元,成本利润率20%,该公司将其对外销售,取得(不含增值税)销售收入2000万元。本期按建筑业税目应纳营业税税额=1000(1+20%)×3%=45万元1-20%本期按销售不动产税目应纳营业税税额=2000×5%=100万元本期应纳营业税合计=45+100=145万元借:营业税金及附加145000贷:应交税费—应交营业税145000(2)非房地产开发公司销售不动产例9、某企业09年6月将一栋仓库出售,收取价款100万元,已提折旧40万元,售价70万元,以银行存款支付清理费用5万元,账务处理为:①转入清理阶段单位:万元借:固定资产清理60累计折旧40贷:固定资产100②发生清理费用借:固定资产清理5贷:银行存款5③取得收入,计算税款借:银行存款70贷:固定资产清理65应交税费—应交营业税3.5=70×5%营业外收入1.5