营业税

2019/9/281第四章营业税2019/9/282一、概念营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种税。营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点：1、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。2、按行业设计税目税率。3、计算简便，税收成本较低2019/9/283增值税和营业税的区别和联系区别：1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务；2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。联系：1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常有交叉。2019/9/284二、营业税的纳税人（一）纳税人一般规定为在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位和个人。应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。（二）纳税人的特殊规定1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2019/9/2852.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。2019/9/2865.金融保险业纳税人包括：(1)银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)信用合作社(3)证券公司(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。2019/9/287（三）扣缴义务人有些具体情况难以确定纳税人,税法规定了扣缴义务人:1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人；2019/9/2884．单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；7．财政部规定的其他扣缴义务人。2019/9/289三、税目和税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率，共分三档：3％、5％、5％-20％。1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业—3%。（交、建、邮、文）2、服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产—5%。（服、金、转、销）3、娱乐业—采用幅度税率5%-20%。从2001年5月l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。自2004年7月l日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业2019/9/2810征税范围的特殊规定1、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。2、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税。2019/9/28113、单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务,应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税。4、转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。2019/9/28125、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。共同承担投资风险的，不征营业税。但转让该项股权的，也不征收营业税。6、对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征增值税。对于电信物品，如果由电信部门销售并带电信服务的征营业税，非电信部门销售，或电信部门销售不带电信服务的征增值税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。2019/9/2813四、营业税的计算上海地区起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额5000元（2）按次纳税的,每次(日)营业额100元。注：营业税起征点的适用范围只限于个人。(一)营业税计税依据的一般规定计税依据=全部价款+价外费用＝（营业收入－允许扣除金额）＝组成计税价格＝营业成本×（1+成本利润率）1-营业税税率应纳税额=计税依据×适用税率2019/9/2814(二)计税依据的具体规定1．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输5大类。（1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额=全程运费－付给其他承运企业的运费（2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。即：营业额=全程联运收入－付给对方联运单位的运费例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税为：解：应纳税额=（500-100）3%=12（万元）2019/9/28152．建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。2019/9/2816（3）自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税；单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。2019/9/2817例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。2019/9/2818分析如下：①建筑业分包、转包业务营业额的确定；②代扣代缴营业税的计算；③销售不动产营业税的计算。解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税=（16000-7000）3%=270（万元）（2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=70003%=210（万元）（3）房地产公司应纳销售不动产营业税=40005%=200（万元）（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=(2200-4000÷2)5%=10（万元）2019/9/28193、金融保险业：指经营金融、保险业务。（1）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。（2）转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。（3）金融商品的转让，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价一买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。2019/9/2820（4）经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。2019/9/2821本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)*(本期天数/总天数)实际成本=货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息计算公式为：2019/9/2822《企业会计准则——租赁》中指出：一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁：①在租赁期满时，租赁资产的所有权由出租人转让给承租人②租赁期结束时，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。2019/9/2823④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2019/9/2824（5）金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（6）保险业务营业额的确定。办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。2019/9/28254、邮电通信业：包括邮政、电信。与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税；对参与合作提供服务的，以各自取得的全部价款为营业额。邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、或其他电信业务的收入。2019/9/2826例:某邮局本月取得邮寄业务收入90万元,邮政物品收入2万元,报刊发行收入20万元,其应纳营业税为:解:应纳营业税=(90+2+20)3%=3.36(万元)2019/9/28275、文化体育业：包括文化业和体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。2019/9/28286、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网球、游艺厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客