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第五章营业税第一节营业税概述第二节营业税的征税对象、纳税人、税率第三节营业税应纳税额的计算第四节营业税的征收管理相关链接营业税存在的问题与改革完善的方向复习思考题第一节营业税概述一、营业税概念我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。二、我国现行营业税的特点（一）以营业收入全额为税基（二）按行业设计税目税率（三）采用比例税率和价内税形式三、我国营业税的作用（一）筹集大量财政资金据国家税务总局2008年8月份税收收入情况分析表得知，8月份，营业税完成502.35亿元，同比增长4.3%，比上年同期大幅回落了27.3个百分点，占税收总收入的比重为14.15%。（二）促进第三产业协调发展（三）促进企业间平等竞争2007年我国税收收入结构图第二节营业税征税对象、纳税人、税率一、征收对象及征收范围（一）营业税各税目的具体征收范围：提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产行为。营业税和增值税是属于平行征收的两个税种，两者间范围的划分见下图所示。增值税和营业税征税范围划分动产--------增值税有形产品销售产品不动产—营业税转让无形资产征税范围加工、修理、修配----增值税提供劳务其它劳务-----------营业税一个单位而言，可能既要缴增值税，又要缴营业税。营业税各税目的具体征收范围1、交通运输业交通运输业具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。注意远洋运输的程租、期租和航空运输的湿租。2、建筑业建筑业具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。营业税各税目的具体征收范围3、金融保险业（若银行销售金银缴增值税。）金融保险业具体包括金融业和保险业。（1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。（2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人经济利益的活动。4、邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。营业税各税目的具体征收范围5、文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。营业税各税目的具体征收范围6、娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所为顾客娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。一个企业可能涉及多项业务，比如歌舞厅、餐饮等。要分开核算分别计算。7、服务业服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业,含光租和干租业务。营业税各税目的具体征收范围8、转让无形资产转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不再征收营业税。营业税各税目的具体征收范围9、销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。（二）营业税应税行为的确定1、“有偿提供或转让”我国现行营业税法中所称有偿提供或转让，是指在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（二）营业税应税行为的确定2、“境内提供或转让”（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内－－机构所在地和收入来源地相结合（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。3、视同应税行为（新规定）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为－－建筑业（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）营业税与增值税征税范围的界定1、混合销售行为与兼营行为的界定：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算的，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。注意纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。混合销售行为纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2、营业税与增值税征税范围的划分（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。但其附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。2、营业税与增值税征税范围的划分（2）邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。2、营业税与增值税征税范围的划分（3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（4）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。2、营业税与增值税征税范围的划分（5）代购货物行为，凡同时具备以下3项条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。不同时符合上述三项条件的代购货物行为，应作自购自销处理，征收增值税。总结代购货物行为案例（5-1）某机械厂委托某材料公司购买钢材，事先预付50万货款。该材料公司代购钢材后按实际购进价向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的价税合计共46万元的增值税发票转交；另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，则材料公司应就收取的手续费缴营业税。代购货物行为案例（5-1）若材料公司将销货方开具的增值税发票自留，并用本公司的增值税发票按原发票上的金额填开给机械厂，同时再收取手续费。则材料公司的行为就成为自营钢材行为，收取的手续费应同货物销售额一起缴增值税。总结特点税务处理①受托方不垫付资金②销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。③受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。①同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。2、营业税与增值税征税范围的划分（6）代销货物行为，凡受托方只是以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，概由委托方负责，受托方仅就提供的代销货物劳务取得手续费的，征收营业税。不符合上述条件的，按自销货物处理，征收增值税。总结特点税务处理①代销货物的所有权属于委托方。②受托方按委托方规定的条件出售。③货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。①就销售代销货物而言，属增值税征税范围②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。举例某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】①应纳营业税=5000×5%=250元②零售价=5000/5%=100000元应纳税增值税=100000/（1+17%）*17%=14523元2、营业税与增值税征税范围的划分(7)服务业税目中其他与增值税划分的问题如饮食业在提供饮食的同时，附带提供烟酒等物；某照相馆在拍照时，附带提供镜框、相册等--------营业税二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人营业税的纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。（二）扣缴义务人营业税扣缴义务人：（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。练一练下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD三、税率1、我国现行营业税采用比例税率形式，设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。2、娱乐业从2001年5月1日起，国家统一规定对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。3、纳税人兼营不同应税项目行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额，适用各自相应的税率征税；未分别核算的，全部收入额按各应税项目中最高适用税率计征营业税。营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产陆路、水路、航空、管道、装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞