营业税改增值税

营改增相关政策、核算和申报（海曙国税，2012.10.23、24)标题•一.营业税改征增值税概述•二.营改增政策规定•营业税改增值税之征税范围•营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人•营业税改增值税之税率和征收率•营业税改增值税之计税方法•营业税改增值税之专用发票•营业税改增值税之销售额•营业税改增值税之进项税额•营业税改增值税之征收管理•营业税改增值税之衔接•三.营业税改增值税之核算•四.增值税之纳税申报营业税改征增值税概述•一.营改增试点地区及时间试点地区试点起始时间上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江苏省、安徽省2012年10月1日起福建省、广东省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日起营改增概述•二.营改增试点的行业•营改增后试点行业为（应税服务）：包括交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务（俗称：6+1）•注：原来增值税限于：销售货物（有形动产）、进口货物、加工修理修配（应税劳务）营业税改征增值税概述•三.营业税和增值税差异概述差异内容营业税增值税纳税人性质无性质区分区别为一般纳税人和小规模纳税人；其中一般纳税人认定有必须、申请和选择认定；管理上有一般和辅导期管理方式征税范围（境内、经营行为；“二选一”）除征收增值税外的应税劳务和销售不动产销售货物、进口货物、应税劳务（加工、修理修配）和应税服务（营改增）税率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%营业税改征增值税概述差异内容营业税增值税计税方法通常全额、部分差额一般计税法：销项—进项（抵税）简易计税法：全额计税税务管理未通过网络通过金税系统的网络管理收受、使用发票普通发票专用发票和普通发票（含定额）税款核算期末计提平时明细账专栏核算纳税申报申报期内报申报表期限内认证、申报期内抄税、报申报表（一表四附列资料及其他资料）营业税改增值税之征税范围•一.基本范围•在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务等应税服务•（一）应税服务项目•应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务等交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务•注：外国企业常驻代表机构不纳入本次营业税改征增值税试点，若代表处申请，主管税务机关根据业务性质决定是否纳入营业税改增值税之征税范围•（二）有偿提供•1.是对营业活动征税，即有偿提供应税服务•有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益•2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务•非营业活动，是指：•（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动•（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务•（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务•（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形情报营业税改增值税之征税范围•（三）境内•在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内•下列情形不属于在境内提供应税服务：•1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务•2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产•3.财政部和国家税务总局规定的其他情形•注：只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决营业税改增值税之征税范围•二.特殊的征税范围•（一）视同销售•单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：•1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外•根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税•2.财政部和国家税务总局规定的其他情形营业税改增值税之征税范围•（二）混合销售和兼营业务•1.认定的差异•一项销售行为如果既涉及货物（应税劳务或服务）又涉及非增值税应税劳务（即营业税劳务），为混合销售行为•一个企业既从事货物（应税劳务或服务）又从事非增值税应税劳务（即营业税劳务），为兼营业务，即多种经营。形式上包括兼营不同税率或征收率货物（应税劳务或服务）（即混业经营）和兼营非应税增值税劳务•认定的关系在于业务间是否有关联•有关联的为混合销售行为：应税增值税货物与应税营业税的劳务间有关联，不一定同时付款或开同一张发票上（同一人付款、同一人收款）•没有关联的为兼营业务：应税增值税货物与应税营业税；不同税率或征收率的劳务间无关联营业税改增值税之征税范围•2.税收处理的差异•（1）混合销售•视主业确定缴纳增值税或营业税，即：缴纳增值税为主的纳税人混合销售行为，应当缴纳增值税；缴纳营业税为主的混合销售行为，缴纳营业税•（2）兼营业务•视收入的核算•A.混业经营，都缴纳增值税。只是适用税率或征收率、计税方法上有差异•B.兼营非应税劳务•分别缴纳增值税和营业税。分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人•一.纳税人性质•（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定纳税人类型纳税人性质小规模一般纳税人正常管理辅导期管理自然人个人按小规模不可以选择和申请认定非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户选择按小规模选择按一般纳税人新认定小型商贸批发企业;有规定违规行为的企业年应税销售额未超过标准的企业不申请认定申请认定年应税销售额超过标准企业和原自开票货运企业不可以按小规模认定营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人•营改增区分一般纳税人和小规模纳税人的年销售额暂定为500万元，按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）•（二）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异差异内容小规模纳税人一般纳税人计税方法简易计税法应纳税额=含税销售额÷（1+征收率3%）×3%一般计税法应纳税额=含税销售额÷（1+税率）×税率-进项税额税率或征收率适用征收率3%适用税率使用发票只能领购普通发票，增值税专用发票到主管税务机关代开可以同时领购增值税专用发票和普通发票营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人•（三）辅导期与非辅导期的一般纳税人主要差异差异内容辅导期非辅导期（正常）领购增值税专用发票限额（万元版）、限量（25份）根据需要限额，不限量增购发票按已填开销售额按3%预缴不预缴税进项税额抵扣认证相符不能抵扣，比对相符才能抵扣认证相符即可以抵扣营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人•（四）承包、承租、挂靠•单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人•二.扣缴义务人•中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人•1.以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区•2.以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区•不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税营业税改增值税之税率和征收率•一.增值税税率及征收率基本规定•（一）税率•基本税率：17%；低税率：13%、11%和6%；零税率•（二）征收率•3%（6%和4%）•二.税率和征收率的适用•（一）税率的适用•1.一般纳税人且适用一般计税法（购进扣税法）销售货物或提供应税服务时•2.进口货物缴纳增值税时试点行业细分行业税率交通运输陆路运输服务、水路运输服务(含期租、程租)、航空运输服务(湿租)和管道运输服务11%研发技术研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务6%信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务6%文化创意设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务6%物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、船舶代理服务、仓储服务、装卸搬运服务6%有形动产租赁有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁、远洋运输光租、航空运输干租17%鉴证咨询认证服务、鉴证服务、咨询服务（含培训）6%营业税改增值税之税率和征收率营业税改增值税之税率和征收率•（二）零税率的适用•试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率（注：出口货物也适用，即出口退税）•1.国际运输服务，是指：•（1）在境内载运旅客或者货物出境•（2）在境外载运旅客或者货物入境•（3）在境外载运旅客或者货物•2.向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务营业税改增值税之税率和征收率•试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”•试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法※，退税率为按照规定适用的增值税税率•如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法营业税改增值税之税率和征收率•※免抵退税•（一）免抵退税含义•免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税（免），相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）（抵），未抵减完的部分予以退还（退）•（二）免抵退税计算•1.零税率应税服务当期免抵退税额的计算•当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率（现规定为适用税率）•零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额营业税改增值税之税率和征收率•2.当期应退税额和当期免抵税额的计算：•（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：•当期应退税额＝当期期末留抵税额•当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额•注：退税后，无留抵税额•（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时•当期应退税额＝当期免抵退税额•当期免抵税额＝0•“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”营业税改增值税之税率和征收率•（三）征收率的适用•适用征收率的为采取简易计税方法的纳税人或者特殊的应税业务•1.征收率3%•（1）小规模纳税人•（2）选择适用简易计税法的特殊行业•A.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）选择适用简易计税方法计税时•B.被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法•C.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税营业税改增值税之税率和征收率•2.征收率6%•（