营业税改征增值税的实务转换与节税技巧

2012广东省营改增专题营业税改征增值税专题讲座实务转换与节税技巧2012年11月24日广东东莞王勇139294485752012年8月,广东等10个省区正式纳入营业税改增值税试点(9.1:北京10.1江苏安徽11.1广东福建深圳厦门12.1天津浙江湖北)按照部署:广东于11月1日开始正式实施营改增试点，目前已经确定，广东的试点方案将与首个试点城市上海保持一致，在交通运输业和部分现代服务业展开试点。国家税务总局测算，有别于产业结构相对单一的上海，产业结构相对更为健全、服务业发达，与其他参与试点的8个省市一起经济总量占据全国达一半以上的广东及其他省市的试点如果全面摊开，全国税收将净减收超过1000亿元，并可带动国内生产总值增长0.5个百分点。但省国税局负责人表示，广东以整体区域加入试点，其复杂程度远超上海；且由于将导致部分企业税负加重，因此未来也存在部分不确定因素。营改增背景及税收原则国际背景:全球170个国家和地区开征增值税征税范围大多数覆盖所有货物和劳务;我国背景:货物和劳务存在重复征税流转环节税收成本高不利于社会化分工不利于优化投资,消费和出口结构营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税试点上海地区广东地区从上海“营改增”试点情况看，包括“1+6”行业，即陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，以及研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。改革的核心内容，是将原有对上述七大行业征收的营业税改为增值税，从而有效解决“重复征税”问题，减轻企业负担。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。减税效应营业税改征增值税基本政策分析消除重复征税；降低税负；目前财政部、国家税务总局已明确要求，广东要从11月1日开始，完成新旧税制转换，这也意味着广东的营改增试点已从11月1日开始正式实施。对于此次试点，财政部、国家税务总局明确，广东省与首个试点区域上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。营业税和增值税的主要区别一、定义不同（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。二、计税依据不同增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。营改增，广东试点范围包括哪些行业？省国税局货物和劳务税处处长陈学著表示，目前国家已经确定广东将对交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”进行试点：“1个大行业”是交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输(暂不包括铁路运输.仍按照现行营业税规定征收营业税。)“6个小行业”指部分现代服务业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务业。营业税改征增值税试点的主要内容1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。试点纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实施办法第一条增值税征税范围原征收范围交通运输业部分现代服务业进口货物提供加工修理修配劳务销售货物陆路运输有形动产租赁服务水路运输研发和技术服务航空运输信息技术服务管道运输文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务改革后税率变化应税项目营改增前营改增后税种税率税种税率进口货物,销售货物,提供加工修理修配劳务增值税17%增值税17%销售自来水,天然气,图书,报纸等增值税13%增值税13%交通运输业营业税3%增值税11%有形动产租赁服务营业税5%增值税17%提供部分现代服务业(不含有形动产租赁服务)营业税5%或3%增值税6%国际运输服务,研发服务和设计服务营业税5%,3%或免税增值税0%对企业税收或成本的直接影响营业税改征增值税基本政策分析案例一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元区域进项抵扣实际成本试点地区6万100万试点以外地区无106万『营』改『增』的税制改革，对物流业影响颇大。营业税改征增值税基本政策分析物流业的税务困境物流企业面临的税务问题，一向盘根错节，规则和政策极为混乱。法规和区域政策不统一，适用范围存在差异。物流企业不仅仅提供运输和劳务服务，还包括货运代理、仓储、IT和其它服务。可是，在「交通运输业」税目下，按照3%征收营业税，增值税抵扣额为7%；在「服务业」税目下，却按照5%的比率征收营业税，最惨的，是服务业发票不适用于增值税条件，也就说，没有抵扣额。相形之下，货主们，增值税纳税企业，更倾向于获取「交通运输业」的发票，因为可以抵扣。在这种税务政策下，物流企业核算体系复杂。而且多数物流企业承接业务，既依赖自有资源，又实行外包，好了，外包给个体车队或者其它无「自开票资格」的企业，付了钱，要么无发票，要么不能抵扣，上下游企业又要多纳税。这个税务的关系链条是断裂的，滋生许多灰色、黑色利益链，详情不多说。额外的，「重复纳税」成了业内财务总监门最常抱怨的内容。政府对中小微企业「自开票」资格和金额的扯淡约束，也遏制了行业内的多样化发展。营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围2、税率3、计税方式4、销售额营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13%增加的税率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整营业税改征增值税基本政策分析营改增”后纳税人将分为一般纳税人和小规模纳税人。交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。申请：一要有固定的生产经营场所；二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。营业税改征增值税基本政策分析部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。营业税改征增值税基本政策分析交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。三、计税方式的调整营业税改征增值税基本政策分析一般计税方法应纳增值税=销项税额—进项税额注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续结转。销项税额=不含税收入×税率(税率有17%、13%、11%、6%)进项税额=∑(扣除项目×税率或者征收率)追加7%和3%营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析能否开具增值税专用发票与试点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票·简易计税方法·非增值税应税项目·免征增值税项目·集体福利和个人消费·旅客运输服务营业税改征增值税基本政策分析简易计税方式应纳增值税=不含税收入×征收率注：税率3%一般纳税人与小规模纳税人比较：相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用发票；不可以抵扣任何进项税额。差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定为一般纳税人。√考虑以下因素：1)简易办法是应纳税额=销售额×征收率（3%）；2)可以抵扣的进项税额比重；3)能不能获得用于抵扣的专用发票。营业税改征增值税基本政策分析第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知：被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。营业税改征增值税基本政策分析进项税额转出第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。营业税改征增值税基本政策分析第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。营业税改征增值税基本政策分析非正常损失第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。营业税改征增值税基本政策分析非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损