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精品资料网第四章营业税法及纳税实务营业税－－是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法并不确切。精品资料网第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内具体情况为：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）在境内提供保险劳务。保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。精品资料网二、扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；4.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；7.财政部规定的其他扣缴义务人。精品资料网【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD精品资料网第二节税目、税率一、税目－－按行业、类别共9个，税率实行行业比例税率。1、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业2、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3、金融保险业四、4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺7、服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业8、转让无形资产9、销售不动产精品资料网、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4、文化体育业5、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业3%税率5%税率5~20%的税率,具体由当地政府确定夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。二、税率精品资料网【例题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%【答案】AD精品资料网第三节计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额－－为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。精品资料网二、计税依据的具体规定（一）交通运输业1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。3.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。精品资料网（二）建筑业1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。3.自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。精品资料网【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%=54.43（万元）②按销售不动产营业税=售价（预收款）×5%=5000×5%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）精品资料网【例题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（万元）（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税=3600×（10+0.5）×5%=1890（万元）精品资料网三、金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。2.外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。3.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。4.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入（1）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（2）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。精品资料网【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C精品资料网【例题】某市工商银行2006年第3季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息；7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。对上述业务税务处理正确的有（）。A.第3季度发放贷款业务应纳营业税15.1万元B.第3季度手续费收入应纳营业税4.4万元C.该银行受托发放贷款业务，在银行所在地主管税务机关申报纳税，应代扣代缴税金l0万元D.金融商品买卖业务应纳营业税3.5万元精品资料网【答案】BC【解析】发放贷款业务应交纳营业税=（300+2）×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2（万元）销售各种凭证缴纳营业税=30×5%=1.5（万元）手续费收入应交营业税=（80+8000×5%÷4×8%）×5%=4.4（万元）该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税=8000×5%÷4×5%×2=10（万元）金融商品买卖业务应纳营业税=（400－330+6）×5%=3.8（万元）第3季度交纳的营业税（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（万元）精品资料网保险业务：（1）初保业务营业额：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。精品资料网【例题】1、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）【答案】×2、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）【答案】×精品资料网6.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。7.外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。精品资料网四、邮电通信业务1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。3.电信单位销售的有价电话卡：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。精品资料网五、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或