营业税改征增值税相关知识介绍

营业税改征增值税相关知识介绍内容概要一、营改增的背景二、营改增相关税收政策主要变化三、企业应对策略一、营改增的背景营改增的背景2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。营改增的背景《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营改增的背景为什么营业税要改征增值税？利于消除重复征税完善税制，利于促进社会专业化分工和协作，利于深化财税体制改革。营改增的背景在现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税征税范围覆盖除建筑业之外的第二产业，第三产业大部分行业课征营业税。改革就是解决服务业和制造业税制不统一问题，打通增值税抵扣链条，消除重复征税，促进社会分工协作，使税制更加符合市场经济发展要求。营改增的背景一、对货物和服务分别征收增值税和营业税，造成增值税抵扣链条不完整，随着社会分工的日益细化，重复征税的问题就变得越来越突出。营改增后，增值税将覆盖所有货物和服务的全部环节，打通二三产业增值税抵扣链条，从而使整个税制更趋完善。营改增的背景二、从经济社会发展角度看，利于促进经济结构调整和发展方式的转变，利于促进服务业特别是现代服务业的发展，利于促进制造业主辅分离和转型升级，推动经济结构的调整和优化。从产业层面看，强调和体现税收中性原则，可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用，增强企业发展活力，将有利于企业的长远发展，提高经济增长的质量和效益。营改增的背景三、随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管面临新难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。营改增的实施能够有效地解决上述问题。营改增的背景营改增可以激发企业活力、形成新的增长点，不断扩大就业、增加居民收入，促进经济持续健康发展，加速打造中国经济升级版。从重庆来讲意义尤为紧要，对减轻企业负担，刺激企业数量增长和优化升级，促进现代服务业发展，建设长江上游综合交通枢纽和国际贸易大通道、打造内陆开放高地、加快服务业综合改革试点区和国家电子商务示范城市具有重大意义。二、营改增相关税收政策主要变化营改增相关税收政策主要变化在交通运输业和7个部分现代服务业试点，税率在原基础上新增11%和6%两档低税率，税收收入归属地不变。交通运输业和部分现代服务业，简称“1+7”。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面。营改增相关税收政策主要变化选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。营改增相关税收政策主要变化交通运输业小规模纳税人适用3%的征收率11%广播电视服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务物流辅助服务文化创意服务信息技术服务现代服务业研发和技术服务6%17%6%6%6%6%6%营改增相关税收政策主要变化一、交通运输业1、税目内容包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。2、税目变化（1）铁路运输不在试点范围内；（2）航空服务、打捞救助服务、港口码头服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“运输业”下;3、税率变化交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、港口码头服务、装卸搬运服务”的营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。营改增相关税收政策主要变化二、研发和技术服务行业1、主要包括内容包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2、税目变化技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。3、税率变化研发和技术服务扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。营改增相关税收政策主要变化三、信息技术服务1、主要包括内容软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。2、税目变化无变化。3、税率变化信息技术服务业扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。营改增相关税收政策主要变化四、文化创意服务1、主要包括内容设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。2、税目变化商标著作权转让服务属于营业税税目中的“转让无形资产”，现在均属于“现代服务业”。3、税率变化文化创意服务扩围后增值税率6%，扩围前营业税率5%。营改增相关税收政策主要变化五、物流辅助服务1、主要包括内容航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务。2、税目变化航空服务、打捞救助服务、港口码头服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前归“运输业”；3、税率变化物流辅助服务增值税税率6%，而航空服务、打捞救助服务、港口码头服务、装卸搬运服务原营业税税率为3%，其它项原营业税税率为5%。营改增相关税收政策主要变化六、有形动产租赁服务1、主要包括内容有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。2、税目变化未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业”，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。3、税率变化扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。营改增相关税收政策主要变化七、鉴证咨询服务1、主要包括内容认证服务、鉴证服务、咨询服务。2、税目变化无变化3、税率变化扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。营改增相关税收政策主要变化八、广播影视服务1、主要包括内容广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。2、税目变化广播影视节目（作品）的发行服务以前归属“转让无形资产”，放映服务以前归属“文化体育业”，现在均纳入“现代服务业”。3、税率变化扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%或3%。营改增相关税收政策主要变化本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。（财税[2013]37号）。三、企业应对策略企业应对策略一、测算财务影响。企业必须重新估算、分析改征增值税方案对自身的整体财务影响，譬如，与原先相比，改征方案带来的税负变化，收入、成本变化，税后利润变化等。企业应对策略二、重视商务影响。企业要根据改征增值税方案重新审视现有业务的盈利模式，譬如在拓展商机、合同条款、定价策略等方面要有所改变。企业应对策略三、获得政策补贴。营改增扩围后，各试点已经下发关于过渡性扶持政策，重庆对因营改增试点导致月均增税额（即按营改增试点政策规定缴纳的增值税与按照原营业税政策规定计算的营业税相比增加部分）在1万元以上的“1+7”试点行业中的增值税一般纳税人，自2013年8月1日至2014年12月31日期间（税款所属期），按增税额的100%给予全额补助。（渝财税〔2013〕73号）企业应对策略四、提高企业自身财务人员技能和管理系统。营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。因此，企业应该需要提高会计人员的专业素质和业务水平。企业应对策略五、优化企业结构。营改增消除重复征税，并将二三产业的抵扣链条打通，实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，购买服务可以抵税，大大激发了企业采购现代服务的积极性。营改增直接受益的是服务业，但对制造业也产生了重要的“溢出”效应，比如企业主动将生产性服务业务外包，通过主辅分离提高主业核心竞争力。此外，政策规定服务贸易出口零税率，实现与国际通行税制接轨，促进了国际国内两个市场的对接。感谢大家对地税工作的支持与理解！