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增值税差额征税申报表填写要点及注意事项张家港保税区国税局2012年11月07日内容提示•一、差额征税的概况•二、增值税差额征税的基本规定•三、增值税差额征税申报表填写要点及注意事项张家港保税区国税局差额征税的概况•差额征税是营业税制度下，为消除重复征税而采取的一项措施，是对国家有关营业税政策规定可以差额征税的应税劳务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的规定项目价款后的余额为营业额的一种征税方法。•营业税改征增值税试点后，为了消除与非试点纳税人间的重复征税，差额征税在“营改增”后仍给予了保留，只是在扣除项目的支付对象上作了一定的限制。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•一、有关差额征税的规定•（一）一般规定•纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。•（1）适用范围：试点地区所有提供按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税服务纳税人，包括一般纳税人和小规模纳税人。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•（2）允许扣除价款的支付对象：扣除支付给非试点纳税人价款。•非试点纳税人，具体是指：•A．试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，是指试点地区营业税改征增值税以外的纳税人，包括试点地区营改增后仍缴纳营业税的纳税人和原增值税纳税人。•B．非试点地区的纳税人，是指非试点地区所有的纳税人，包括营业税纳税人和增值税纳税人。•（3）允许扣除价款的项目：应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•（二）特殊规定•（1）纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。•①适用范围：提供国际货物运输代理服务的一般纳税人。•②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税人和非试点纳税人。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•③允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款，以及支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的。•（2）小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•①适用范围：提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的小规模纳税人。•②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税人和非试点纳税人。•③允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•（三）一般纳税人提供应税服务差额征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除国际货运代理以外的应税服务不允许允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务）国际货运代理服务允许（不包括取得增值税专用发票的价款）允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务）差额征税的基本规定•（四）小规模纳税人提供应税服务差额征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除交通运输服务业、国际货运代理以外的应税服务不允许允许交通运输服务业、国际货运代理服务允许允许差额征税的基本规定•二、计税销售额的计算•一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）•小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）•计税销售额都是以含税价先作扣除，再换算为不含税价。•三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定•（一）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款•注：关于融资租赁缴纳营业税的营业额，国税发（2002）9号规定:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×(本期天数÷总天数)•实际成本=购入价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）张家港保税区国税局差额征税的基本规定•（二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。•（三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。•不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•四、兼有多项差额征税应税服务的核算管理•纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。•如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。张家港保税区国税局差额征税的基本规定•需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。•如未分别核算的，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十五条规定：“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”•举例：某一般纳税人既提供交通运输服务又提供货物运输代理服务，虽分别核算含税销售额，但未能分别核算扣除项目金额，导致计税销售额不能分别核算，应从高适用税率，即统一按11%税率计算销项税金。•说明：根据附表三的填报要求，兼营多项差额征税应税服务的，实际只要不同税率分别核算即可。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•注意事项一：增值税差额征税申报扣除的总体要求。•增值税差额征税申报扣除的总体要求是：扣除项目要合法、真实、完整。•合法是指准予扣除的增值税销售额扣除项目必须符合税收法律、法规、规章和财政部、国家税务总局规范性文件的规定。•真实是指准予扣除的增值税销售额扣除项目确属实际发生并能提供合法有效凭证。•完整是指准予扣除的增值税销售额扣除项目应当按照顺序，以清单形式逐笔如实申报。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•注意事项二：差额征税申报需事先办理备案登记•差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办理备案登记，并提供《流转税登记备案表》。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”不能填列。•注意事项三：进行差额征税申报的纳税人，需填报的清单和申报表，以及填表顺序。•较其他增值税纳税人申报相比，进行差额征税申报的纳税人在申报时，需填报应税服务扣除项目清单和申报表附表三（应税服务扣除项目明细）。•应税服务扣除项目清单和申报表附表三是本次增值税申报表修改所增加的内容，修改后增值税申报表共五张报表，一张主表、三张附表（分别为本期销售情况明细、本期进项税额明细和应税服务扣除项目明细）和一张《国定资产进项税额抵扣情况表》。增值税申报表、应税服务扣除项目清单张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•三张附表的关系是，附表一、附表二为一级附表，附表三是二级附表（套用企业所得税申报表的说法，道理一样），附表一有关数据的填报需依赖附表三的数据。•申报表的填报顺序是先填二级附表，再填一级附表，最后填主表。具体顺序为附表三、附表一、《固定资扣抵扣明细表》、附表二、主表。•注意事项四：进行差额征税申报的应税服务，必须是国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，即法律、行政法规及财政部、国家税务总局的规章和规范性文件规定差额征收营业税的，不包括各地方地税部门自行的规定。具体包括：•（一）交通运输业•1.运输分包业务•2.联运业务张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•（二）部分现代服务业•1.试点物流承担的仓储业务•2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务•包括：勘察劳务和设计劳务都可实行差额征税。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•3.代理业•⑴知识产权代理•⑵广告代理•⑶货物运输代理•⑷船舶代理服务•⑸无船承运业务•⑹包机业务•⑺代理报关业务•4.有形动产融资租赁•融资租赁是指经人民银行、商务部（包括商务部成立前原外经贸部、原国家经贸委）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•注意事项五：允许填入应税服务扣除项目清单扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定，具体包括：•（一）交通运输业•运输分包业务或联运业务，允许扣除价款的项目是支付给其他单位或者个人的运输费用。•与进项税额抵扣不同，运输费用结算单据注明的装卸费、保险费等杂费，在差额征税时也可以扣除。•（二）部分现代服务业•1.试点物流承担的仓储业务•试点物流企业是指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业。•允许扣除价款的项目是付给其他仓储合作方的仓储费。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务•允许扣除价款的项目是支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费。•3.代理业•《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）第四条规定：“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”。•《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定：“纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•如何理解“现行税收政策规定的可扣除部分”，具体包括：•⑴广告代理。•允许扣除价款的项目是支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费。•无论广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，都可以按差额征税的规定扣除。•⑵无船承运业务•允许扣除价款的项目是支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•⑶包机业务•允许扣除价款的项目是支付给航空运输企业的包机费。•⑷代理报关业务•允许扣除价款的项目是：•a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；•b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；•c.支付给预录入单位的预录费；•d.国家税务总局规定的其他费用。张家港保税区国税局差额征税申报表的填写要点及注意事项•⑸货物运输代理•⑹船舶代理服务•⑺知识产权代理•对以上三项代理业务，目前没有财政部、国家税务总局的规范性文件对具体允许扣除的项目进行规定。而《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》规定：“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”又较笼统，如何把握这三项代理业务可扣除的项目，在总局、省局