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“营改增”后的增值税筹划邹德军教授高级会计师1、营改增对不同行业和企业的影响2、营改增后实际税负临界分析3、营改增后增值税筹划思路1、营改增对不同行业和企业的影响1.1相关法规1.2主要变化1.1相关法规财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税〔2013〕37号)国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告(国家税务总局公告2013年第39号)国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告(国家税务总局公告2013年第47号)国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告(国家税务总局公告2013年第49号)国家税务总局关于增值税普通发票印制供应有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第51号)国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告(国家税务总局公告2013年第52号)•财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知(财税〔2013〕74号)•国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告(国家税务总局公告2013年第55号)•国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第35号)•国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第33号)•国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第32号)•国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第28号)•国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公(国家税务总局公告2013年第22号)•国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告(国家税务总局公告2013年第17号)广东省国家税务局关于废止和调整营业税改征增值税部分文件的公告(广东省国家税务局公告2013年第12号)广东省国家税务局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(广东省国家税务局公告2013年第11号)广东省国家税务局广东省地方税务局关于广播影视服务业纳入营业税改征增值税试点有关发票衔接的通告(广东省国家税务局广东省地方税务局通告2013年第4号)广东省国家税务局关于中化石油广东有限公司实行统一核算分别申报缴纳增值税有关问题的批复(粤国税函〔2013〕500号)广东省国家税务局关于广东电网公司执行农村电网维护费免征增值税有关问题的公告(广东省国家税务局公告2013年第9号)广东省国家税务局关于增值税减免税管理有关问题的公告(广东省国家税务局公告2013年第7号)广东省国家税务局关于货物运输业增值税专用发票税控系统（含机动车销售统一发票税控系统）购置和技术服务等有关问题的公告(广东省国家税务局公告2013年第8号)7•2013年5月24日财税【2013】37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》颁布：规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。•财税【2011】111号、财税【2011】131号、财税【2011】133号、财税【2012】53号、财税【2012】71号、财税【2012】86号等，自2013年8月1日起废止。•财税【2013】37政策变化要点：1、除铁路运输费用结算单据外，取消其他运输费用结算单据征3%抵7%的规定，代开的货运增值税专用发票征3%抵3%；1.2主要变化82、取消自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣的规定；3、增加“广播影视服务”；4、“广告服务”税目中增加“广告代理”，删除“广告的策划、设计、制作”，将“广告设计”从“广告服务”中调出并入“设计服务”；5、除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执行外，其余有关差额征税规定不再执行；6、增加“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率”的规定。7.没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的规定8.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的境外单位或个人提供的应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增值税。9财税【2013】37号：1.基本沿用原试点地区的法律文件；2.对试点实施期间的文件归类整合；3.新增广播影视服务税目并解释；4.对试点应税服务销售额做出重大修改；5.梳理试点应税服务税目解释；6.对应纳增值税计算方法做出调整。101.2.1应税服务范围（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。行业范围扩大：“1+6”调整为“1+7”11交通运输业把握应税范围时需重点关注之处陆路运输服务公路运输1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围3、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。缆车运输索道运输其他陆路运输水路运输服务1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2、水路运输服务不包括“港口码头服务”、“打捞救助服务”。3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，2、航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空服务”管道运输服务12•1、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车•2、“港口码头服务”、“打捞救助服务”不属于本范围•3、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如公共交通运输服务，包含了公共电汽车客运、城市轨道交通(如地铁、轻轨、有轨电车)、出租车客运等运输业务活动。•4、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的；•5、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务•（3、4、5均可按简易计税办法。）•6、单纯的污水排放业务属于“交通运输业——管道运输”•7、提供上下班通勤车（班车）服务，不得抵扣进项税额13•“7”：部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。•研发和技术服务•信息技术服务•文化创意服务•物流辅助服务•有形动产租赁服务•鉴证咨询服务•广播影视服务14部分现代服务业范围解释特别说明研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。15部分现代服务业范围解释特别说明信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。16现代服务业-信息技术服务---软件服务---电路设计与测试服务---信息系统服务---业务流程管理服务人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理–业务流程管理服务；劳务公司提供的人力资源管理服务？电脑维护业务，分硬件维修与软件服务第三方支付平台按业务流程管理征增值税从事婚姻介绍、交友网站业务？依托计算机信息技术从事职业中介网站业务？纳税人受托开发软件产品适用税种划分的问题及无形资产能否抵扣的现实难题如为某集团公司提供EPR系统维护。淘宝网、当当网、语音服务系统等17部分现代服务业范围解释特别说明文化创意服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务”范围，不征收增值税。商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务、“特许经营权”转让服务。“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照《中华人民共和国著作权法》关于“著作权”的解释执行。知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税。18现代服务业-文化创意服务---设计服务---商标著作权服务---知识产权服务---广告服务---会议展览服务建筑设计业务城市规划、园林景观的设计销售著作权经营许可、转让品牌使用权公交公司提供的车身广告服务以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣传会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。发型设计？按“广告服务”品目征收增值税应同时符合三个条件：一是通过媒体、载体平台；二是进行了宣传；三是提供了相关服务。对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理。19部分现代服务业范围解释特别说明物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测