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第八章财产税法、特定行为税法和资源税法第一节财产税法财产税，是以财产为征税对象，并由对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。作为财产税征税对象的财产并不是广义上的全部财产，而只能是某些特定的财产。财产税主要具有以下特点：1、征税对象是财产。这是财产税与商品税、所得税的最根本的区别，由此引出了财产税的其他特点。2、属于直接税，税负不易转嫁。财产税由对财产进行占有、使用或收益的主体直接承担，并且，由于财产税主要是对使用、消费过程中的财产征收，而不是对生产、流通领域的财产征收，因而其税负很难转嫁。3、计税依据是占有、用益的财产额。财产税的计税依据不是商品流转额或所得额，而是纳税人占有、使用和收益（简称用益）的财产额，即应税财产的数量或价值。征收财产税能够更好地体现税收公平原则，促进社会财富的公平分配。4、财产税是辅助性税种。尽管财产税历史十分悠久，但由于各国以商品税、所得税为主体税种，因而财产税在各国税制体系中多为辅助性税种，不占有重要地位，作为一种地方税，它是地方财政收人的主要来源。我国财产税应包括的税种主要有：资源税、房产税、土地税（包括土地使用税、土地增值税、耕地占用税）、契税、车船使用税、遗产税等。一、房产税法房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。征税对象——房产它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。1、纳税义务人（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。（二）产权出典的，由承典人纳税。（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。2、计税依据1.从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2.从租计征——计税依据为房产租金收入。从价计征需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。【例题】某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税（）。A.6.0万元B.9.6万元C.10.8万元D.15.6万元【答案】C【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税=1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%=10.8万元从租计征如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。【例题】房产出租时，如果以劳务为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类劳务的平均价格折算为房租收入，据此计征房产税。【答案】×【解析】房屋出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。3、税率1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。4、应纳税额计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税额=租金收入×12%（个人为4%）【例题】某企业2002年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。A.4.8万元B.24万元C.27万元D.28.8万元【答案】C【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4月1日才出租，1至3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（万元）；出租的房产按本年租金从租计征=5×9（月）×12%=5.4（万元），企业当年应纳房产税=21.6+5.4=27（万元）。【例题】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A【解析】应纳房产税=1200×6×4%=288（元）二、车船税法在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆60～660包括电车载货汽车专项作业车按自重每吨16～120包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24～120摩托车每辆36～180船舶按净吨位每吨3～6拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算三、契税法契税是在我国境内转移土地、房屋权属时对承受的单位和个人征收的一种税，它属于财产行为税类。契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和本外国公民。1、纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。【例题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。（）【答案】×2、税率契税实行3%-5%的幅度税率。财政部、国家税务总局发出通知，从1999年8月1日起，个人购买自用普通住宅，契税暂时减半征收。从2008年11月1日起,对个人首次购买90平方米及以下普通住房的,契税税率暂统一下调到1%。3、应纳税额的计算契税的计税依据是不动产的价格。应纳税额的计算方法契税应纳税额=计税依据×税率第二节特定行为税固定资产投资方向调节税、筵席税、屠宰税、印花税等，其开征有其特定的目的，并可在一定程度上调节特定的行为，因而有人称为特定目的行为税或特定行为税。固定资产投资方向调节税、筵席税、屠宰税都是我国在特定历史时期开征的很有特色的税种，但税收效益均欠佳。其中，筵席税、屠宰税已下放地方，由各地自行决定是否开征或停征；而固定资产投资方向调节税，则随市场经济的发展和政府职能的转变，已于2000年1月1日起停征。一、印花税印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。1、税目、税率印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。1.适用0.05‰税率的为“借款合同”；2.适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；3.适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；4.适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；5.适用3‰税率的是“股权转让书据”（2007年5月30日，由1‰上调到3‰。包括A股和B股。2008年4月24日起，由３‰调整为１‰。）我国证券交易印花税税率的调整财政部公布2007年财政收入的总体情况。其中，2007年，证券交易印花税完成2005亿元，比上年同期增长1017.4%，增收1826亿元，是2006年的11倍。在证券交易税上，全世界绝大多数国家都均为单向征收，仅澳大利亚、中国（包括中国香港）两个国家，为双向收取证券交易税。中国是全球收取证券交易印花税最高的国家。2、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征（一）自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。（二）汇贴或汇缴纳税法（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。（三）委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。第三节资源税法资源税，是指对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐的单位和个人取得的收入征收的一种税种。由于自然资源具有稀缺性，且在不同地域的贮存状况亦不相同，因而不同地域、种类的资源的开发、利用会形成级差收人。资源税的开征，不仅有利于获取财政收人、加强对资源开发的引导和监督，变资源的无偿使用为有偿使用，而且也有利于调节相关企业之间因资源开采条件的不同所形成的级差收人，从而也有利于为企业之间的公平竞争创造条件，进而更好地促进经济与社会的可持续发展。资源税的纳税主体是在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税实行定额税率，从量计征。资源税的计税依据是应税资源产品的课税数量。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额纳税人应当在纳税义务发生后，在规定的期限内，向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。例题讲解张先生系某市一公司职员（中国公民）,2006年1~6月收入情况如下:（1）每月取得工资收入3000元。（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资2600元）。（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数:（1）计算1~6月工资应缴纳的个人所得税。（2）计算奖金应缴纳的个人所得税。（3）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。（4）计算股息、红利应缴纳的个人所得税。（5）计算1~6月租金收入应缴纳的营业税。（6）计算1~6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。（7）计算1~6月租金收入应缴纳的教育费附加。（8）计算1~6月租金收入应缴纳的房产税。（9）计算1~6月租金收入应缴纳的个人所得税。（1）1~6月工资应缴纳的个人所得税=〔（3000-1600）×10%-25〕×6=690（万元）（2）奖金适用税率=48000÷12=4000（元）,适用税率是15%,速算扣除数是125元。奖金应缴纳的个人所得税=48000×15%-125=7075（元）提示：上年月工资超过1600元，奖金单独计算应纳个人所得税额。（3）特许权使用费应缴纳的个人所得税=50000×（1-20