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1財產稅理論與制度學期報告從各國房屋稅制看我國房屋稅制住宅部份缺失----以英國、美國、日本、大陸為參考對象第九組財政三甲95205005蘇琬婷財政三乙95205008葉延芸財政三甲95205039鄭又瑄財政三乙95205050吳立婷2目錄壹.前言…………………………………………………………………………2貳.研究動機……………………………………………………………………2參.各國房屋稅制美國房屋稅制………………………………………………………………2日本房屋稅制………………………………………………………………8中國大陸房屋稅制…………………………………………………………9英國房屋稅制………………………………………………………………11台灣房屋稅制………………………………………………………………13肆.台灣房屋稅制可改進的方向………………………………………………15伍.結論…………………………………………………………………………17陸.參考文獻……………………………………………………………………183一.前言目前台灣各地方政府財政實處於入不敷出的情況，為解決財政困境，除了向中央申請補助，也可以拓展稅收來源，最積極有效的做法是先就目前已進行課徵的稅改正缺失、繼續維持好的部分，使其課稅方式更加的完善。而就房屋稅來說，其為地方財政的穩定來源，因其形體固定相較於其他動產無形資產不易逃漏稅。且為因應人口增加，房屋數量必會增加，故其亦為一穩定成長的稅收。貳.研究動機要憑空想像本國制度有何缺失實屬不易，因此，本組認為參考其他國家，就其他國家房屋稅的優點來看我國是否有可以向其學習之處相較之下較為可行。所以本組找了一些經濟實力雄厚的國家來與之比較。針對房屋稅，研究如何使我國的房屋稅課徵制度上更為完善。參.各國房屋稅制美國房屋稅制美國的房屋稅是由地方政府開徵，屬於地方財產稅(主要標的為不動產，也就是房屋和土地)，美國州與地方(郡、市)政府具有廣泛的權限，因其幅員廣大，地方財政具有相當的自主性，課稅收入比重較高，而財產稅占州與地方政府稅收中大部分。美國對於土地及房屋之財產價值，是採取合併課徴，就相當於地方財產稅，其課徵方式是以市場價格為基礎的評定方式，稅率高低由各地方自行決定。美國財稅機關是以該年度財政需要多寡決定預算數值，除以當時該地全部房地課稅評定價(市價*某一比例)之總額，所得之商數，即為該年度應課財產稅之稅率。換言之，房地課稅評定價值，可保持長期不調整，但每年之稅率則可能每年改變，即所謂彈性稅率。4每年度稅率的不同，符合地方稅因地制宜與受益原則之特性。並且將財產依其使用情形分別課徵不同稅率，住宅財產通常較商業用或工業用財產稅課徵較低之稅率。在此我們以紐約市(NewYorkCity)為介紹之例：首先，評定不動產的價值，有三種方式分別給不同的規定對象：1.以賣價評估：用近三年以內相似不動產賣價的市場價值來估計。主要適用於比較小且為居住用的財產。(如：一、二或三口之家和空地)2.以收入評估：這裡的收入是指租金。以所有權人主動提供的資訊或是市場的資料來估計。主要適用於會產生收入的財產，如：辦公室或出租的公寓。3.以成本評估：以建造或是重製的成本來估計其價值。主要適用於新建或是翻新的不動產或是特殊用途的不動產，如：教堂、博物館、運動場和公用事業。＊CooperativesandCondominiums：雖然是居住用但是卻以收入方式評估。把此種建築視作出租用的公寓大樓，估計他們每一單位的租金來衡量他們的價值。接著，計算課稅金額，有三個步驟：1)把不動產分成４個等級：Class1:大多數的居住用不動產和小的店家或一至二戶公寓大小的辦公室、劃分為居住用地的空地和不超過三層樓的condo。Class2:其他所有主要用來居住用的不動產。例如：三層樓以上的co-op和condo。Class3:公用事業的不動產。Class4:所有商業用工業用的不動產，如：辦公大樓、工廠。2)州法律規定紐約財政部分別以單一比率對每個等級進行評估，此比率稱“評估比率”。在以預估的市價乘上評估比率得到不動產的課稅價值。Class1:6%5Class2.3.4:45%3)州法律規定財政部遵守有關評價變動的規則。Class1:不能增加多於每年6%或5年內超過20%的評價。Class2:具十個單位或以下的不動產，不能增加多於每年8%或5年30%；超過十個單位，五年內必頇變動評價。Class3:無任何限制。Class4:五年內必頇變動評價。得到課稅金額後，再乘上當年適用的稅率就可得到應付稅額。YEARCLASS1CLASS2CLASS3CLASS408/093rd&4thQtr.16.787%13.053%12.577%10.612%08/091st&2ndQtr.15.605%12.139%11.698%9.870%07/0815.434%11.928%11.577%10.059%06/0716.118%12.737%12.007%10.997%05/0615.746%12.396%12.309%11.306%04/0515.094%12.216%12.553%11.558%03/0414.550%12.620%12.418%11.431%02/033rd&4thQtr.14.160%12.517%12.565%11.580%02/031st&2ndQtr.11.936%10.564%10.607%9.776%01/0211.609%10.792%10.541%9.712%600/0111.255%10.847%10.540%9.768%可扣抵項目：大致來說有7項。1)STAR--theNewYorkStateSchoolTaxReliefProgram‧BasicSTAR：財產為一至三口之家或任何居住用公寓並且所有權人居住於此，即可申請扣抵，自課稅金額中扣除一固定金額。並無年齡或收入的條件限制。另外，四至六口之家，若所有者居住其中也在申請範圍內。(就是class1和class2)節稅金額：約＄200/年‧EnhancedSTAR：資格限制為65歲以上的年長者其年家庭收入＄70650以下。節稅金額：約＄375/年。2)SCHE--SeniorCitizenHomeowner’sExemption財產所有者為65歲以上的年長者，且年家庭收入在未受到任何醫療支出的補償下低於＄36400具資格。可扣抵5%-50%不等的課稅金額(根據收入的多少)。如果享有SCHE也自動享有EnhancedSTAR。Iftheowners'incomeisbetweenSCHEwillreducetheassessedvalueby$35,500and$36,3995%$34,600and$35,49910%$33,700and$34,59915%$32,800and$33,69920%$31,900and$32,79925%$31,000and$31,89930%$30,000and$30,99935%7$29,000and$29,99940%$28,000and$28,99945%$0and$27,99950%3)DHE--DisabledHomeowners’Exemption低所得的財產所有人且有殘疾可享有5%-50%不等的扣抵稅額，和SCHE的規定一致。(參照上一項)申請者是有身體或精神上的殘疾且並非出於暫時的酒精或藥物的使用，必頇出具領有相關殘障津貼或官方的證明。4)Veterans’Exemption曾在以下期間服役的美國軍人具有此一扣抵的資格：‧波灣戰爭(1990/8/2~)‧越戰(1961/2/28~1975/5/7)‧韓戰(1950/6/27~1955/1/31)‧WWII(1941/12/7~1946/12/31)‧WWI(1917/4/6~1918/11/11)‧墨西哥邊界戰(1916/5/9~1917/4/5)具資格軍人其配偶、以歿軍人其未再婚的配偶、在以上戰爭期間犧牲的軍人其父母、具資格軍人的家庭成員皆可享有扣抵。扣抵比率分三階段：‧對象為曾在以上所述期間內服役的軍人○1課稅金額的15%○2Class1:＄4140的扣抵；Class2&4:＄24300的扣抵。採用○1或○2其一扣抵較少的方案。‧若其曾涉與戰鬥的區域可再享有○110%的扣抵額或○2Class1:＄6900；Class2&4：＄40500其一扣抵較少的方案。‧若在戰役中受傷並導致殘疾的軍人可再扣抵○150%的課稅金額或8○2Class1：＄13800；Class2&4：＄81000其一扣抵較少的方案。＊和此項扣抵有關的等級為:Class1、Class2、Class4。5)ClergyExemption神職人員必頇是紐約的公民且居住在紐約州內，其為財產所有者但不一定頇居住其內。並頇符合以下其一條件的限制(1)擔任所屬宗教指定的工作。(2)因為生病以致無法工作。(3)超過70歲。節稅金額：＄1500的扣抵課稅金額；約＄241/年。6)CooperativeandCondominiumAbatement此項扣抵是為了提供部分的租稅減輕給condo所有者和co-op的共有者，減輕居住用但被分類為class2的人將對於class1的負擔。AverageAssessedValuePerUnitFiscalYearAbatementLessthanorequalto$15,00019974%199816%1999andafter25%Greaterthan$15,00019972.75%199810.75%1999andafter17.5%7)CrimeVictimandGoodSamaritanExemption犯罪的受害者和曾協助防止犯罪發生或協助受害人的善心人士，其因此而殘疾(警察並不包含在此)。稅額的扣抵是決定於為了使殘疾者更加方便居住而對不動產所為的改建之金額。此項扣抵只要在改善設施需要存在的期間皆可持續實施。9日本房屋稅制一、房屋稅的歸屬：昭和25年,日本地方稅改革後,以固定資產稅取代了過去的地租、房屋稅、船舶稅、電柱稅、軌道稅及各種附加稅列為市町村稅,並以資產的價格為課稅標準,對土地、房屋及折舊性資產課稅｡二、課稅個體：房屋:包括住家店舖工廠倉庫及其他建築設備三、房屋課稅基準日：日本固定資產的課稅基準日為當年度的1月1日,由固定資產所在地的市町村政府,以其價格為課稅標準,向所有者課徵之｡四、課稅團體：道府縣及市町村,固定資產稅屬於市町村,固定資產的所在地就擁有課稅權,但對於比較大金額的折舊性資產超過一定額度時,超過的部份就由督到府縣課徵固定資產稅｡五、房屋課稅標準-評價方法:日本對房屋的評價是以再建築費用為準,即求出評價當時該房屋新建通常必要之建築費,再依房屋現狀,經過年數及耗損程度與以修正｡六、固定資產的稅率及免稅點:(1)稅率：固定資產稅率為1.4％,最高稅率為2.1％,如要訂定超過1.7％時,頇由自治大臣核准。(2)免稅點：為避免零星固定資產亦需負擔租稅,設有起徵點制度,其中房屋的起徵點為二十萬元日幣。七、徵收方法：日本地方政府根據評定價格算出應納稅額後直接發單通知納稅義務人,當納10稅義務人接到那稅通知書後,可以每年4月、7月、12月及次年2月,分四期繳納稅款,或對其後各期應納稅額合併一次繳納,若願對後期應納稅款提前繳納者可依法給予獎勵,亦即按期間核算,於納期前繳納者獎勵金制度,但不得超過納期前期應納稅額的百分之ㄧ乘以納期前的月數。例如：年稅額四萬元之納稅義務人.4/12日繳納地依其同時繳納二三期稅款時,獎勵金額之計算為:各期應納稅額為一萬元,納期前月數計算,繳納日為4/12,故自4/13算起至6/30止,是兩個月又18日,所以第二期分之納期前月數應為三個月(15日以上以一個月計算),同樣第三期納期前月數為八個月,因此納稅期前納付之獎勵金額為:10,000元*1％*(3+8)=1,100元｡八、日本房屋稅之優點：可分四期繳納稅款,或對其後各期應納稅額合併一次繳納,若願對後期應納稅款提前繳納者可依法給予獎勵,