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关注：2019/9/282学习目标:本章的主题是税收的基本理论，重点掌增值税、消费税、营业税的概述、征税对象范围、税率、纳税人、计算等。同时了解增值税、消费税、营业税的纳税时间、及地点。2019/9/283流转额课税概述什么是流转额课税？我国现行流转课税有那些税种？它具有什么特征?（P262-263四特征）课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据实行比例税率计征简便增值税离我们并不遥远,我们的每一天都在跟它打交道！你经常到图书城购书吗？你到商场购买过打折商品吗？你到商场购买商品索取过专用发票吗？2019/9/285§第一节增值税一、概述（一）概念：增值税——是以流转增值额为课税对象所征收的一种税。关键理解什么是增值额？1、理论上的增值额相当于商品价值中的V+M；增值额＝V+M=工资、利润、利息、租金等2、就一个生产经营单位而言，增值额是该单位商品销售额，扣除非增值项目金额后的余额。什么是非增值项目？★从理论上讲，是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。★从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，因此法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。3、就商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生产流通中各环节增值额之和，它相当于该商品实现消费时的最终销售总值。2019/9/288售价1000元增值额200元200元增值额300元500元增值额350元850元增值额50元900元增值额100元售价200元售价500元售价850元售价900元原材料生产环节半成品生产环节产成品生产环节商品批发环节商品零售环节可知：（增值额之和）200＋300＋350＋50＋100＝1000（元）（商品的最后销售额）2019/9/289（二）增值税的特点１、对增值额征收、税不重征２、普遍征税、道道征税3、同一商品、同一税负生产型——以销售额扣除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入品（即非增值项目）的价值后的余额为课税增值额，把固定资产折旧费排除在扣除项目之外。（增值额=工资+利息+租金+利润+折旧）增值额比理论增值额大，与“国民生产总值”统计口径的内容基本一致，故称为“生产型”增值税。（三）增值税的类型１、生产型收入型——它是以生产型的增值额减去固定资产的折旧后的余额作为增值额，相当于“国民收入”，正好是理论上的增值额。故称为“收入型”增值税。２、收入型（增值额=工资+利息+租金+利润）３、消费型消费型——它是以生产型的增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为增值额。从国民经济整体看，在社会总产品价值c＋v＋m中扣除了c以及v＋m中用于积累的部分，相当于全部消费品的价值，所以称为“消费型”的增值税。小于理论上的增值额。（增值额=消费资料）2019/9/2813思考：哪种类型的增值税最科学？2019/9/2814（四）我国增值税的特点１、实行消费型的增值税(1994—2008年为生产型)２、实行有限的全面型增值税３、实行凭专用发票抵扣税款的购进扣税法４、实行价内税和价外税并存制５、实行两档税率：基本税率17％，低税率13％６、把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人2019/9/2815二增值税的基本内容（一）征收范围凡在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物的行为都征收增值税。征收范围的一般规定请注意特定含义：货物——有形动产，含电力、热力、气体销售货物——有偿转让货物的所有权进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。加工——即受托加工货物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配——指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（１）视同销售货物①将货物交付他人代销以及销售代销货物；②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县市除外）；2019/9/2818③将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投资者以及无偿赠送其他单位或者个人④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目(非应税项目)、集体福利或个人消费；非增值税应税项目——是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。2019/9/2819（２）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务——属于应缴营业税征收范围的劳务。对于混合销售行为税务上怎么处理？①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户)的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。那么“从事货物的生产、批发或零售为主”是如何界定的呢？指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。例外（３）兼营兼营,即每个企业的主营业务确定以后，其他业务即为兼营业务。兼营主要包括两种：①兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等②既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务2019/9/2824发生兼营行为税务上应怎么处理？是征增值税还是征营业税？纳税人发生兼营行为应分别核算销售额和非应税项目的营业额，分别计征增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2019/9/2825例某百货公司有一支运输队伍，如果为公司销售货物提供送货上门服务则属于混合销售行为，如果对外承接运输业务，如为纺织厂销售货物给服装厂提供运输服务，收取运输费，则属于兼营行为。所收取的运费单独核算，征收营业税。2019/9/2826货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（４）其他项目（了解）2019/9/2827单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的；缝纫业务；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为；基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。2019/9/2828（二）纳税人增值税纳税人——是在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物入境的单位与个人。1、一般纳税人的认定：年应征增值税的销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、小规模纳税人的界定：小规模纳税人——是指年应征增值税销售额未超财政部规定的标准，并且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的具体标准规定如下：（1）从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产和提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（三）税率：１、一般纳税人：基本税率17％；低税率13%（１）税率的适用范围：①纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销售或进口货物和出口货物外，税率为17％；②列举的五类销售和进口货物，税率为13％。具体包括：★粮食、食用植物油；★自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；★图书、报纸、杂志；★饲料、化肥、农药、农机、农膜；★国务院规定其他货物。③对纳税人的出口货物，税率为０；国务院另有规定除外。2019/9/2831（２）特殊规定纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。2、小规模纳税人：3％（四）税收优惠1、增值税的起征点（仅限于个人）销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额150-200元。2、下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。三、增值税的计算（一）计税依据1、销售额（1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和一切价外费用，包括消费税税金。价外费用——向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息包装物租金、运输装卸费等等各种性质的价外收费。但不包括向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品向委托方代收代缴的消费税等。2019/9/2834（2）销售额的确定：①一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按不含税价格销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按含税价格核算。如，销售额和销项税额合并定价的，应按下列公式计算销售额：含税销售额1+税率销售额=如：百货公司零售商品，单价(含税)117元销售额=117/(1+17%)=100元②小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，不享有进项税额的抵扣权，只能按含税价格核算。如，销售额和应纳税额合并定价的，应按下列公式计算销售额：含税销售额1+征收率销售额=A、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的销售额计税。★因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额计税；★但逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计税。B、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：★如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；★如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。C、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：应按新货物的同期销售价格确定销售额。D、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及规定视同销售货物行为而无销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，按组成计税价格确定。2019/9/28392、组成计税价格（1）纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税例：食品厂将新产品“虾仁面”分发给职工，生产成本2000元，成本利润率5%。食品厂视同销售“虾仁面”销售额=2000×(1+5%)＝２100元（2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2019/9/2840（二）应纳税额的计算1、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（1）进项税额：是纳税人购进货物或应税劳