搜索
第十章税收制度本章主要讲授内容税收制度概述税收制度各论税制结构理论国际税收本章小结第一节税收制度概述一、税收制度概念税收制度简称税制，是指国家以法律形式规定的征税依据和规范，是税收分配关系的体现形式，是各种税收法律、法规、条例、实施细则等的总称。主体税种的选择和各税种的搭配问题二税收制度的发展（一）简单的直接税税收制度对人税对物税（二）以间接税为主体的税收制度商品课税（三）现代直接税税收制度所得税和财产税为主体社会保险税（四）发展中国家的税制结构以间接税为主全面增值税第一节税收制度概述•三、我国税制的历史演进–（一）1994年之前的税制演进–（二）1994年的工商税制改革第一节税收制度概述•1以推行规范化的增值税为核心•2对内资企业实行统一的企业所得税•3统一个人所得税•4调整，撤并，开征其他一些税种，改革后的税种由原来的32个减至23个，初步实现了税制的简化和高效统一。第一节税收制度概述我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势1．逐步推行农村税费改革2．完善货物和劳务税制3．完善所得税制4．完善财产税制第一节税收制度概述四、税收制度的构成要素（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）加成与减免（八）课税基础第一节税收制度概述•纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位•和个人•征税对象：课税对象或课税客体,征税的标的物•税率：应纳税额与征税对象数额之间的法定比•例，•比例税率，累进税率定额税率184•其他起征点免征额185第一节税收制度概述五、税收分类直接税和间接税流转税、收益所得税、资源税、财产税和行为税从价税和从量税中央税、地方税、中央与地方共享税价内税和价外税第二节税收制度各论一、流转税制度流转税简介增值税消费税营业税关税第二节税收制度各论（一）商品课税的概念和特点商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：1．课征普遍2．以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活3．实行比例税率，计征简便4．商品税的税负容易转嫁5.税收负担具有累退性商品税的优缺点•优点•（1）负担普遍。•（2）收入充裕。•（3）征收方便，易于管理。•（4）抑制特定消费品的消费。•弊端•（1）不符合纳税能力原则。•（2）不符合税收的公平原则。•（3）商品税缺乏弹性。第二节税收制度各论•商品税的演变过程•1．关税•国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：•课征的政策目标：收入经济政策•课征方法：实物课征货币课征•课征地域：国内区域间关税国境关税第二节税收制度各论•2．营业税、货物税等•营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。•3．增值税•增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。第二节税收制度各论（二）增值税1．增值税的概念和特点2．增值税的类型3.增值税的计算方法4.我国增值税制度及其转型5.几种特殊经营行为的税务处理6.增值税与其他流转税进行比较的特点：1．增值税的概念和特点增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值之后的余额，具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。第二节税收制度各论2．增值税的类型在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税：(1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值（GNP），故称作生产型增值税。第二节税收制度各论(2)收入型增值税。采用收入型增值税的增值额以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入（V+M），故称作收入型增值税。(3)消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购进的流动资产价款以及购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，称作消费型增值税。计征方法：加法（V+M）×税率减法（W-C）×税率扣税法：W×税率-C×税率（实际）应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销项额×税率-进项税额含税销售额1+税率=×税率-进项税额（理论）•例：2004年购进固定资产1000万元，进项税额170万元，固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元，增值税税率为17%，现该企业销项税额每年250万元。采用生产型增值税：•企业每年应纳税为：250—30=220万元•5年共纳税为：220x5=1100万元•采用收入型增值税：•企业每年应纳税为：250—34—30=186万元•5年共纳税为：186x5=930万元•采用消费型增值税：•企业2004年应纳税为：250—170—30=50万元•以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元•5年共纳税为50+220x4=930万元•上述三种类型的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，•收入型增值税扣除资本品的折旧，•消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值•因此，在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多•国际上实行增值税的国家大多采用消费型，以欧盟成员国等发达国家为代表。采用收入型的只有阿根廷、摩洛哥等少数国家。印度尼西亚则采用生产型。•中国先采用生产型，后采用消费型第二节税收制度各论4．我国增值税制度及其转型（2009年1月1日起实行）中国从1979年开始进行增值税试点，经过反复试验，不断总结经验，于1994年1月1日起实施《中华人民共和国增值税暂行条例》。但经济经过多年发展后，原来的生产型增值税越来越呈现出弊端，需要进行改革。含义：•所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。•其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣•转型的原因：•降低了企业税负，有利于企业开展技术创新和设备更新改造•我国增值税转型的试行情况•2004年7月1日，增值税转型改革率先在东北三省的八大行业(装备制造业、石油化工业、治金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业,以及从事军品和高新技术产品生产的企业)进行试点，即这八大行业中经过有关部门认定的企业，不再执行以往的生产型增值税制度，改为执行消费型增值税制度。•我国增值税转型改革•2008年11月，确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施，其中包括自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。•我国增值税转型改革的主要内容：•（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税•（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策•（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％•我国增值税转型改革产生的效用：•（1）减税可对当前宏观经济产生刺激作用•自1998年以来，中国的税收增速远远快于同期经济增速，税收增速长期处于超常状态，对减税政策有承受能力。在中国经济逐步转入紧缩通道之际，减税可对当前宏观经济产生刺激作用•（2）消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担；•（3）降低外商投资企业不应当享有的超国民待遇，推动内外资企业平等参与市场竞争；•(1)征税范围：最新《中华人民共和国增值税暂行条例》(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；以下简称《条例》)中规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。(2)纳税人：包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。现行出口退税政策。⑴出口免税并退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的增值税，同时对于出口货物所发生的进项税额给予退税。⑵出口免税不退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的增值税，但对出口货物所发生的进项税额不予退税。⑶出口不免税也不退税。是指对出口货物不予退免，按正常缴税。天然牛黄、麝香、铜、白银等•免税1.自产农产品，避孕药品和用具，古旧图书，用于科研的进口仪器、设备，外国政府援助的物资，残疾人组织进口供残疾人使用的物品，个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。2.供应或开采未经加工的天然水3.邮政部门销售集邮商品、发行报刊4.电信局及经其批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务5.融资租赁业务6.体育彩票的发行收入等•增值税的减免权限高度集中，只有国务院才有权减免，其他任何地区和部门都不得擅自规定减免税。基本税率17%•低税率13%•征收率3%小规模纳税人适用•零税率出口商品••对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法•按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方交叉审计的核算体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制。(4)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口)。基本公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额①销项税额，是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式是：当期销项税额=当期销售额×税率公式中的销售额是不含税销售额。价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：不含增值税的销售额=含增值税的销售额／(1+增值税适用税率)•②进项税额，是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。购入免税农产品准予按买价13%的扣除率计算进项税额，销售货物所支付的运费，准予按7%的扣除率计算进项税额(5)增值税实行价外计税办法。(6)进口货物应纳税额的计算。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率不得抵扣发生在境外的各种税金（7）小规模纳税人应纳税额的计算。所谓小规模纳税人，是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人购进货物，不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额×征收率•5.几种特殊经营行为的税务处理•（1）兼营不同税率的货物或应税劳务（如农村供销社即销售彩电、冰箱又销售农机），应分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，不能分别核算的，从高适用税率。•（2）混合销售行为，针对同一项销售行为，即涉及到增值税又涉及到营业税，从事货物的生产、批