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第十章税收的经济效应2本章提要作用机制税收的经济影响税收与经济发展3税收的收入效应税收的替代效应一、税收经济效应作用机制——税收的经济效应：纳税人因课税而在经济行为或经济选择时作出的反应。41、税收的收入效应税收的收入效应（TheIncomeEffect）指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，纳税人收入下降，降低了纳税人的消费数量和消费水平。征税收入消费5税收的替代效应（TheSubstitutionEffect）指政府对不同的商品实行不同的征税政策时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少高税负商品的购买，增加低税负商品的购买。2、税收的替代效应A商品征税或高税负消费消费B商品不征税或低税负6二、税收的经济影响税收对劳动供给的影响税收对居民储蓄的影响税收对投资的影响税收对个人分配的影响71、税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的收入效应——征税减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的替代效应——征税使劳动和闲暇的价格发生变化，劳动收入下降，闲暇价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。收入效应替代效应＞劳动收入效应替代效应＜劳动从税种来看，税收对劳动供给的影响最明显的是个人所得税。个人所得税直接课征于人们的所得，改变了人们的税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的选择。激励作用消极作用闲暇92、税收对居民储蓄的影响个人所得税影响个人可支配收入，进而影响个人储蓄率。——税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。在这里，税收对储蓄的收入效应，是指征税后人们收入减少，当前消费下降，相对来说储蓄增加了。10储蓄利息税会减少储蓄收益，影响储蓄报酬率。在这里，税收对储蓄的收入效应是指征税后实际利息减少，人们实际收入降低，导致消费下降；税收对储蓄的替代效应是指征税使储蓄收益下降，降低了储蓄意愿，导致人们以当前消费代替储蓄（未来消费）。※我国利息税征收历程●1950年，中国颁布《利息所得税条例》，规定对储蓄存款征收利息税。1959年停征。●1980年，个人所得税法再次把利息所得列为征税项目。但因个人储蓄存款数额较小而免征。●1999年，迫于通货紧缩的经济形势，为鼓励个人消费和投资、把居民存款吸引到市场上来，决定恢复征收利息税。●2008年10月9日，停征利息税。123、税收对投资的影响企业所得税会压低投资收益率，并使投资收益和投资成本比发生变动，增加了投资风险，通货膨胀时表现得尤为严重。——税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。13政府课税对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应——征税降低了投资收益率，降低了投资对纳税人的吸引力，如果造成纳税人以消费替代投资，即发生了替代效应；征税或提高税率减少了纳税人的税后净收益，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资，即发生了收入效应。144、税收对个人收入分配的影响个人所得税对个人之间的收入分配有调节功能，由于实行累进税率，对抑制收入差距的扩大具有特殊作用；社会保险税也可实现收入的再分配；税收支出（优惠）通过减免等方式影响收入分配。——政府通过征税，不仅可以对高收入者课以高税，抑制高收入者的收入，而且还可以通过转移支付提高低收入者的收入，改善收入分配状况。所得税指数化：通货膨胀使低收入阶层的税负加重，对个人的收入再分配产生影响。因此，根据每年的CPI，调整个人所得税的税率或扣除标准，可以剔除物价变动对所得饿带来的名义变动。10月份，全国居民消费价格总水平同比上涨5.5%，环比上涨0.1%。16三、税收与经济发展理论观点供给学派的税收观点减税政策评析171、税收与经济发展关系的理论观点社会政策学派的观点（19-20世纪)以瓦格纳为代表，认为赋税不仅是收入手段，也是经济调节杠杆。主张扩大消费税，对所得课征累进税，以调节收入差距。古典经济学的观点（18世纪）以亚当斯密为代表，认为税不重征。18凯恩斯学派的观点（经济危机后，20世纪30年代）以凯恩斯为代表，认为税收既是经济变动的自动稳定器，也是政府可利用的人为稳定器。供给学派的观点（20世纪70年代)以拉弗为代表，认为赋税不仅是收入手段，也是经济调节杠杆。主张扩大消费税，对所得课征累进税，以调节收入差距。2、供给学派的税收观点供给学派的三个基本命题高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率相反；高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量；边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化。——边际税率是对最后一个增加的变量所征税的税率。在个人所得税中，最后新增加一单位收入的税率就是边际税率。——人们每多挣1元钱中税收占的比例就是边际税率。——高边际税率可能会助长“黑色经济”的发展，强化纳税人逃税的动机，反而使税收收入减少。拉弗曲线AOCB税收收入税率图9－1拉弗曲线DE税率提高，收入提高税率提高，收入下降税率禁区！拉弗曲线的经济含义——高税率不一定取得高收入，高收入也不一定要实行高税率；取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率；保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。233、减税政策评析供给学派的减税理论供给学派指出，经济主体从事经营活动所关心的并不是获得的报酬或利润总额，而是减去各种纳税后的报酬或利润净额。减税，特别是降低边际税率能促进生产增长，并可抑制通货膨胀。减税后政府税收不致减少，还会增多。即使出现财政赤字，对经济也无关紧要。经济增长后，赤字自然缩小和消失。24美国减税政策分析成功范例：肯尼迪-约翰逊政府——1963年，美国的失业率高达5.5%，而10年前仅为2.8％。总统的经济顾问们相信，削减个人所得税可以促使家庭更多地消费。他们相信经济具有过剩的生产能力，生产性工人与机器处于闲置状态。换句话说，总需求曲线的增加将主要地转换为产量的增加，而价格水平并不提高。——产量的增加意味着就业增加。肯尼迪顾问们的预测被证明是正确的。失业率在1965年下降到4.4％的水平。另外，从1964年到66年实际GDP以令人注目的5.5％的平均速度增长。肯尼迪减税政策的成功通常被认为是凯恩斯主义学派的伟大成就之一。詹姆斯·托宾（JamesTobin，81年诺奖）罗伯特·索洛（RobertMertonSolow，87年诺奖）25近期减税实例——2010年12月18日，美国总统奥巴马签署了一项8580亿美元的减税法案，布什时代的所有减税计划都将被延长到2012年。这一减税法案是白宫与共和党反复讨价还价最终相互妥协的结果。——此前，奥巴马提出对中产阶级永久减税的法案，并要求停止布什任期内通过的对富人减税的计划。而共和党认为富人才是创造就业的主要力量，只有对富人减税，富人才有更多的资金去扩大投资，从而刺激经济恢复并扩大就业，如果对富人增税也会伤害穷人。最终，白宫与共和党达成了一个新计划，根据这一新计划，即将到期的布什时代的减税措施将再延长2年，作为交换条件，共和党将支持白宫提出的把工人的“失业救济期”延长13个月并在2011年将社保税的税率从6.2%降至4.2%。26减税风潮的原因税制是重要的竞争力指标——全球化给世界带来深刻的变化，一国税制必须放眼世界，以全球税收竞争的眼光来考量本国的税收政策。——资本和人才可以在全球范围内寻求栖身之地，在“扁平化”的世界里，一个国家的税制对于资本与人才是否有吸引力，将影响这个国家的竞争力。繁重的税负会把一个国家的资本与人才赶出国门。没有资本与人才，经济增长就会陷入停滞。——从70年代开始，资本的跨国流动开始变得自由，各国对资本的管制也在一步步放松，随之而来的是日益激烈的全球税收竞争。各国为了吸引人才与资本纷纷降税，稍有迟疑，大量资本与人才就被税率更低的邻国抢走了。27减税创造经济繁荣——面对日益激烈的税收竞争，经合组织提出了有害税收竞争论，认为各国应该为防止税收竞争而采取措施协调各国的税收，以防止恶性竞争。欧盟也随之提出了一揽子建议来阻止其成员国的税收竞争。但十年来，这两个组织围堵税收竞争的战役几乎已经濒临崩溃，全然无法阻止税收竞争。——失败的最重要的一个原因是各国不愿意也无法摆脱税收竞争，因为低税率给国民带来更多自由，为本国创造了经济繁荣。降低税收可以创造更多就业机会，随着税基的扩大，政府也可以获取更多的税收收入。——美国、爱尔兰、中国都是成功范例。28邻国间激烈的竞争——80年代，里根政府减税之后，加拿大立刻感受到了威胁，因为如果它们不采取行动，美国的跨国公司可以通过转移投资等手段把利润从加拿大的子公司中抽走。于是加拿大很快也降低了企业所得税税率以防止税基流失。——在亚洲，2007年新加坡将其公司税降至18%，与香港一样。香港迅速将其公司税降至16.5%。这次减税“是香港为了保持亚洲金融中心的地位而采取的措施，以应对来自新加坡与上海的竞争”。——德国的一些邻国如捷克、匈牙利等，都降低了企业所得税的税率，这迫使德国在2007年也把企业所得税税率从38%降至30%。但这还远远不够，因为欧盟成员国中已有8个国家的企业所得税税率差不多为零。29我国的减税——从近年来税制改革和税收政策调整上看，“减税”一直是主基调。2006年取消农业税，2008年企业所得税统一，2009年增值税转型及结构性减税，2011年个人所得税免征额提高、提高小型微型企业增值税和营业税起征点、明年１月１日起在上海开展深化增值税制度改革试点等，都是减税的“大动作”。——但财政收入增长仍然远高于GDP增长，导致中国宏观税负水平上升较快。加上未来几年还有一些增税因素，比如资源税、房产税等，财政收入仍可能保持快速增长势头，宏观税负水平还将会上升，这个问题应当引起足够的重视。