财政学——财产课税制度和其他课税制度

2019/9/28上海金融学院第八章财产课税制度和其他课税制度第一节财产课税制度概述第二节房产税第三节车船使用税第四节土地增值税第五节其他课税制度2019/9/28上海金融学院第一节财产课税制度概述一、财产税的概念和特点（一）财产税的概念财产税是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。（二）财产税的特点1．财产税的课税对象具有特殊性。2．课税比较公平。3．财产税属于直接税，税负不易转嫁。4．财产税收入弹性小。5．财产税征管比较复杂。2019/9/28上海金融学院二、财产税分类（一）依据征税范围的不同，财产税可分为一般财产税与个别财产税所谓一般财产税，也称综合财产税，它是对纳税人的全部财产进行综合计征的财产税。所谓个别财产税，也称特别财产税，是对纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税。2019/9/28上海金融学院（二）依据课征对象的不同，财产税可分为静态财产税与动态财产税所谓静态财产税，是指对纳税人在一定时点所拥有的静态财产，依其数量或价值征收的一种财产税。所谓动态财产税，是对纳税人一定时期因无偿转移或变动而发生所有权变动的财产征收的一种财产税。2019/9/28上海金融学院（三）依据课征时序不同，财产税可分为经常财产税与临时财产税经常财产税是指每年都要课征，具有经常性的税收收入的财产税，因而亦称常年财产税。临时财产税是指在非常时期为筹措经费而临时开征的财产税。2019/9/28上海金融学院（四）根据计税依据的不同，可以分为财产价值税与财产增值税财产价值税是对纳税人所拥有的财产的价值征收的一种税。财产增值税是指对财产的增值部分征收的一种财产税。2019/9/28上海金融学院三、财产税的作用财产税一般作为地方的主要税收，在组织财政收入和调节经济方面均发挥着不可忽视的作用。概括起来主要有：1．财产税收入弹性较小并且稳定，是地方财政收入的稳定来源。2．财产税根据量能负担原则征税，能有效地促进纳税人合理地使用财产。3．财产税的征收有利于缓解社会分配不公、节制财富集中和贫富悬殊问题。4．财产税有利于增强税收的宏观调控作用。2019/9/28上海金融学院第二节房产税一、房产税概述房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。根据房产税计税依据的不同，可以将房产税分为三种形式：财产税性质的房产税、所得税性质的房产税和消费税性质的房产税。2019/9/28上海金融学院房产税的开征，其意义在于：*有利于加强房屋的管理，提高房屋的使用效益；*有利于控制固定资产投资规模，促进房地产改革；*有利于配合国家房产政策的调整，调节房产所有人和经营人的收入水平，有效地筹集财政收入，促进经济建设。2019/9/28上海金融学院二、我国现行房产税的主要内容（一）房产税的纳税人房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。关于纳税人的具体确认如下：1．产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；2．产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；3．产权出典的，由承典人缴纳；4．产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。2019/9/28上海金融学院（二）房产税的课税对象房产税的课税对象是在我国境内用于生产经营的房产，具体指有屋面和围护结构（墙或边柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。2019/9/28上海金融学院（三）房产税的课税范围房产税的课税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。这里的城市是指国务院批准设立的市，城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指县人民政府所在地的地区。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。2019/9/28上海金融学院（四）房产税的计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入。1．房产计税价值的确定。房产的计税价值是房产的余值，即以房产原值一次扣除10%～30%后的余值计算缴纳。2．房产租金收入的确定。房产的租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入、实物收入和其他收入等。2019/9/28上海金融学院（五）房产税的税率现行房产税税制规定，其税率采用1.2%和12%的比例税率。（六）房产税的税收优惠房产税的税收优惠分为一般减免税、特殊减免税和困难减免税三种情况。2019/9/28上海金融学院（七）房产税的征收管理房产税按年计征，分期缴纳。纳税地点为纳税人房屋所在地，对于纳税人有多处房产，且不在一地的，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关申报缴纳。2019/9/28上海金融学院第三节车船使用税一、车船使用税概述车船使用税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。征收车船使用税的目的有两个：一是筹集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船的管理，提高车船的使用效益。目前，除了对外商投资企业等涉外单位及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船使用税。2019/9/28上海金融学院二、我国现行车船使用税的主要内容（一）车船使用税的纳税人现行税制规定，车船使用税的纳税人是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。如果车船拥有人和使用人为同一单位和个人，纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有人；如果存在车船租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则由租赁双方协商确定纳税人；双方未商定的，由使用人纳税。2019/9/28上海金融学院（二）车船使用税的课税范围现行税制规定，车船使用税的课税范围包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动船舶。2019/9/28上海金融学院（三）车船使用税的计税依据现行税制规定，车船使用税的计税依据按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种。具体规定如下：1．乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。2．载货汽车、机动船，以“净吨位”（即额定装运货物车船所占用的空间容积）为计税依据。3．非机动船，以“载重吨位”（即船舶的实际载重量）为计税依据。2019/9/28上海金融学院（四）车船使用税的税率车船使用税实行定额税率，根据不同类型车船的辆、净吨位和载重吨位，分别规定年税额。（五）车船使用税的税收优惠（六）车船使用税的征收管理现行税制规定，车船使用税按年计征，分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。其纳税地点为纳税人所在地。2019/9/28上海金融学院第四节土地增值税一、土地增值税概述土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。我国自1994年1月1日开始征收土地增值税，其目的是为了发挥税收分配的经济杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活动，防止国有土地收益的流失。2019/9/28上海金融学院二、我国现行土地增值税的主要内容（一）土地增值税的纳税人凡有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。2019/9/28上海金融学院（二）土地增值税的课税对象和计税依据土地增值税的课税对象是土地增值额。其计税依据是转让房地产取得收入，扣除相关成本、费用及税金后的余额。按照规定，扣除项目具体包括：纳税人取得土地使用权所支付的金额，开发土地和新建房及配套设施实际发生的成本和费用，与转让房地产有关的税金，旧房及建筑物的评估价格，对从事房地产开发的纳税人可按前两项的金额之和加计20%的扣除。2019/9/28上海金融学院（三）土地增值税的税率土地增值税采用四级超率累进税率（四）土地增值税的减免税现行税制规定，下列情况可以免税：1．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的。2．因国家建设需要而被政府依法征用、收回有房地产。3．个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经申请并由当地税务机关批准，凡居住满5年或5年以上的，免征收土地增值税；居住满3年未满5年的减半征收土地增值税；居住未满三年的，按规定计征土地增值税。2019/9/28上海金融学院（五）土地增值税的征收管理不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管理税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。2019/9/28上海金融学院以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。以分期收款方式转让房地产的，可以根据收款日期确定具体的纳税期限。项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税。2019/9/28上海金融学院第五节其他课税制度一、资源税资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源的级差收入，对开采资源产品征收的一种税。（一）资源税的特点与其他课税相比，资源税具有以下特点：1．从性质上看，资源税具有地租性质。2．课税比较公平。3．税负较合理，能促进资源合理开发利用。4．收入比较稳定，弹性较小2019/9/28上海金融学院（二）资源税的征税对象和计税依据资源税的课税对象为应税矿产品和盐，具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。2019/9/28上海金融学院计税依据为矿产品和盐的数量，根据纳税人的不同，确定资源税的课税数量又分两种情况：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为计税依据；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为计税依据。（三）资源税的税率资源税采用定额幅度税率，即同类产品资源条件不同，税额也不相同。2019/9/28上海金融学院二、行为税行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。（一）行为税的特点行为税具有如下特点：1．特定目的性。2．调节力度较强。3．分散性和灵活性。4．收入的不稳定性。2019/9/28上海金融学院（二）印花税的基本内容印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律约束力的凭证的行为征收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。现行印花税的特点是：1.覆盖面广。2.税率低，税负轻。3.在征管方式实行纳税人“三自”纳税方式。2019/9/28上海金融学院我国现行印花税制度规定，凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证。印花税的计税依据是应税凭证所记载的金额或收入、费用额及件数。