财政学第八章税收原理

财政学第八章税收原理公共经济与管理学院HubeiUniversityofEconomics教学目的和要求本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识；掌握拉弗曲线的原理及其经济意义。本章目录第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿退出公共经济与管理学院第一节什么是税收一、税收的概念二、税收的形式特征三、税收的作用返回公共经济与管理学院第一节什么是税收一、税收的概念（一）概念税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。返回公共经济与管理学院第一节什么是税收（二）对税收概念的理解1、国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。2、税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。返回公共经济与管理学院第一节什么是税收二、税收的形式特征（一）强制性：1、依法纳税2、违法则受到制裁（二）无偿性：1、不向原纳税人付报酬2、提供共同生产、生活条件（三）固定性：1、按预先规定的比例或数量2、连续性征纳返回公共经济与管理学院第一节什么是税收税收“三性”之间的关系紧密联系，相辅相成的，统一的。强制性决定着税收的无偿性，强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。注意：维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。案例：返回公共经济与管理学院第一节什么是税收三、税收的作用（一）组织收入——筹集资金，组织收入是税收的基本作用（二）调控经济——越来越为各国重视和运用。（三）反映和监督——反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。公共经济与管理学院第二节税收术语与分类一、税收术语二、税收分类返回公共经济与管理学院第二节税收术语与分类一、税收术语（一）纳税人1、纳税人的概念自然人和法人2、与纳税人相关的概念扣缴义务人负税人公共经济与管理学院第二节税收术语与分类（二）课税对象1、税源2、计税依据（三）税目返回公共经济与管理学院第二节税收术语与分类（四）税率1、税率的基本形式（1）定额税率----与价格无关（2）比例税率-----与价格有关（3）累进税率①全额累进税率返回公共经济与管理学院第二节税收术语与分类②超额累进税率返回公共经济与管理学院第二节税收术语与分类2、相关概念（1）名义税率――即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。（2）实际税率――是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率第二节税收术语与分类（五）起征点与免征额1、起征点2、免征额3、起征点与免征额关系（六）课税基础（七）纳税环节（八）纳税地点（九）减免税、附加或加成第二节税收术语与分类（十）纳税期限1、按期纳税2、按次纳税3、按年计征,分期预缴（十一）违章处理1、税务违章行为2、违章处理3、税务行政复议第二节税收术语与分类二、税收分类（一）按征税对象分类1、商品课税：课征范围广泛、计征简便、收入稳定2、所得课税：不易转嫁、调节收入、公平税负3、财产税4、资源税5、行为税返回公共经济与管理学院第二节税收术语与分类（二）按税负能否转嫁：直接税和间接税（三）按课税标准不同：从量税和从价税（四）按税收与价格的关系：价内税和价外税（五）按税种的隶属关系：中央税、地方税以及中央地方共享税。返回公共经济与管理学院第三节税收原则一、税收原则的含义二、税收的公平与效应三、公平类税收原则与效率类税收原则四、税收负担返回公共经济与管理学院第三节税收原则一、税收原则的含义----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。----它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等返回公共经济与管理学院第三节税收原则二、税收中的公平与效率（一）公平原则――税收应以公平为本1、普遍征收2、平等征税（二）效率原则――这是公平的前提1、征税过程本身的效率2、征税对经济运行效率的影响返回公共经济与管理学院第三节税收原则（三）公平与效率的选择1、关系税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体①效率是公平的前提②公平是效率的必要条件2、处理同时兼顾二者的税制才是最好的税制――这是必然的选择返回公共经济与管理学院第三节税收原则三、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则2、能力原则（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则2、征税费用最小化和确实简化原则，所以又称税收的制度原则。返回公共经济与管理学院第三节税收原则四、税收负担（一）概念――税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。税负水平同经济发展水平相关从不同的经济层面看，有宏观税负和微观税负从具体的表现形式看有名义税负和实际税负返回公共经济与管理学院第三节税收原则（二）税收的“中性”与税收超额负担1、税收的中性――针对税收的超额负担提出的，指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。2、税收超额负担――政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。返回公共经济与管理学院PFEDGHQOBCS+TSD税收的超额负担第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁方式三、税负转嫁与归属的一般规律四、税收转嫁的影响五、税收的经济效应返回公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义（一）含义1、税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。2、税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。（二）税负转嫁机制的特征1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的。2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人和负税人的不一致。3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的一种主动行为。（三）案例分析：见案例7－1纳税人、负税人与税负转嫁。注意：税收转嫁与逃税的区别公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式（一）前转又称顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。（二）后转又称逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。（三）其他转嫁方式1、混转(散转)是指一种商品的税负通过提高销售价格转移一部分，又通过压低进价转移一部分。2、税收资本化是指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿三、税负转嫁与归属的一般规律（一）商品供求弹性的大小（二）课税类别（三）课税范围（四）课税的对象公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿四、税收转嫁的影响（一）对税收负担的影响（二）税收政策的制定和税收制度的设计有影响（三）它会强化纳税人的逃税动机注意：在我国，税负转嫁是由于经济体制转换带来的新问题，也是我国税收理论和实践正在探索的一个新课题。公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿五、税收的经济效应（一）含义是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应.税收的经济效应包括：税收的收入效应和税收的替代效应两方面。1、税收的收入效应2、税收的替代效应返回公共经济与管理学院第四节税负的转嫁与归宿（二）拉弗曲线美国供应学派代表人物阿瑟.拉弗所提出的，“拉弗曲线”较为形象的说明了经济发展、税收收入和收率之间的内在联系。该曲线的理论含义是：1、该曲线说明高税率不一定去的高收入，高收入不一定是高效率。2、取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。3、税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税制设计的理想模式，亦即最佳税率。综上分析，拉弗曲线虽然只是一种理论上的最佳税率，但对我们认识经济发展、税收收入以及税率之间的关系则有较强的参考价值。公共经济与管理学院【复习思考题】1、什么是税收？它的形式特征有哪些？2、试述税收的分类3、试述税收的效率类原则和公平类原则4、分析税负转嫁与归属的一般规律以及研究税负转嫁的现实意义5、说明拉弗曲线及其说明的原理6、名词解释：纳税人、负税人、课税对象、税率、税负、税收中性、税负转嫁与归属、税收超额负担、税收的收入效应、税收的替代效应起征点和免征额返回公共经济与管理学院本章结束谢谢！HubeiUniversityofEconomics公共经济与管理学院