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第十章税收制度的理论与实践1第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变第二节税制改革理论简介第三节世界各国税制改革的实践和趋势第四节我国税制的历史学时和税制改革第一节税收制度及其历史演变2第十章税收制度的理论与实践税收制度概述税收制度发展的历史进程第一节税收制度及其历史演变3第十章税收制度的理论与实践税收制度概述税收制度可以从两个不同角度来理解。（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。（2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。第一节税收制度及其历史演变4第十章税收制度的理论与实践税收制度概述税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：（1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。（2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。世界各国普遍实行的是复合税制。第一节税收制度及其历史演变5第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。1.各国各时期开征的税种可以归纳为直接税和间接税。直接税早期的直接税是十分粗陋的。对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。第一节税收制度及其历史演变6第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。第一节税收制度及其历史演变7第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程间接税最早的间接税也是很简单的。早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。第一节税收制度及其历史演变8第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程2.主体税种的变化古老的直接税阶段近代以商品课税为主体的阶段现代直接税(所得税和财产税)阶段第一节税收制度及其历史演变9第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程3.所得税制度的确立英国1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征；1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；1842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。第一节税收制度及其历史演变10第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程美国1862年南北战争开征所得税；1872年废止；1913年10月的所得税法确立第一节税收制度及其历史演变11第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程社会保障(保险)税所得课税类的一个税种二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会保险税。第一节税收制度及其历史演变12第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程4.发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占60％-90%。发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。第一节税收制度及其历史演变13第十章税收制度的理论与实践税收制度发展的历史进程按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均GDP平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.52008201850118101985年所得税与人均国民生产总值的相关关系第二节税制改革理论简介14第十章税收制度的理论与实践公平课税论最适课税论财政交换论第二节税制改革理论简介15第十章税收制度的理论与实践公平课税论公平课税论（TheoryofEquitableTaxation），产生于20世纪50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲学思想根植于古典自由主义，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。他认为政治干预经济生活应该最小化。第二节税制改革理论简介16第十章税收制度的理论与实践公平课税论公平课税论的基本思想包括四个方面：①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所得)。第二节税制改革理论简介17第十章税收制度的理论与实践最适课税论最适课税论（TheoryofOptimalTaxation），该理论根源可以追溯到妈妈经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论，此后庇古等人用福利经济学的观点做了进一步的解释。20世纪70年代该论理取得长足进展，从而形成了“最适课税论”。詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里对该理论的形成做出了重要贡献。简单来说，最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法某些大宗税款的理论第二节税制改革理论简介18第十章税收制度的理论与实践最适课税论思想核心在于如何实现税制的公平与效率兼顾——商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。假设前提是信息不对称及政府征管能力有限。第二节税制改革理论简介19第十章税收制度的理论与实践最适课税论最适课税论的主要内容1.直接税与间接税的搭配理论（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。第二节税制改革理论简介20第十章税收制度的理论与实践最适课税论2.最适商品课税理论（1）逆弹性命题(拉姆齐法则,TheRamseyRule)一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。（2）开征扭曲性税收第二节税制改革理论简介21第十章税收制度的理论与实践最适课税论3.最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高；(减少效率损失)（2）最适所得税率应当呈倒“U”型。第二节税制改革理论简介22第十章税收制度的理论与实践最适课税论最适课税理论贡献：（1）论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；(能力原则的变通)（2）提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；（3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。第二节税制改革理论简介23第十章税收制度的理论与实践财政交换论财政交换论（TheoryofFiscalExchange）来源于维克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论。他们认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人纳税而损失财富的边际效用。换一角度来说，纳税人能够根据自己对公共产品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共产品数量和税收份额，达成一种每个参与者都能一致接受的协议。第二节税制改革理论简介24第十章税收制度的理论与实践财政交换论财政交换论政策主张：（1）对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；（2）选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基)（3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；（4）由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；（5）政府应取消对资本的课税。第二节税制改革理论简介25第十章税收制度的理论与实践财政交换论财政交换理论特别强调：（1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；（2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。第三节世界各国税制改革的实践和趋势26第十章税收制度的理论与实践所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用第三节世界各国税制改革的实践和趋势27第十章税收制度的理论与实践所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。1.个人所得税个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。1986年以来，多数OECD国家都降低了个人所得税边际税率，降低幅度平均达10个百分点，瑞典由50%降为25%，是降低幅度最大的国家。大部分国家90年代趋于稳定，而加拿大、意大利、瑞典和美国的最高边际税率还有所回升。第三节世界各国税制改革的实践和趋势28第十章税收制度的理论与实践所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：一是外延拓宽，即扩大了征税范围；二是内涵拓宽，即减少优惠措施。在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次。第三节世界各国税制改革的实践和趋势29第十章税收制度的理论与实践所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次2.公司所得税根据OECD国家资料，除奥地利之外，几乎所有成员国都不同程度地降低了公司所得税的税率，平均消减近10个百分点。第三节世界各国税制改革的实践和趋势30第十章税收制度的理论与实践所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次3.个人所得税和公司所得税一体化对个人所得税和公司所得税的双重征收（如对股息的双重征税）容易导致重复征税的问题，这被认为是对公司的歧视，世界各国采取措施缓解或消除这种重复征税。解决问题的基本方法是个人所得税与公司所得税一体化。第三节世界各国税制改革的实践和趋势31第十章税收制度的理论与实践一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普遍欢迎，除美国和加拿大外，几乎所有OECD成员国都实行了增值税。进入21世纪，增值税标准化改革成为热点问题，主要需要解决三个问题：（1）增值税由选择性征收向普遍征收转变；（2）采用最适用的税率；（3）实现增值税的协调统一。第三节世界各国税制改革的实践和趋势32第十章税收制度的理论与实践开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用大多数OECD国家都新开征了“绿色税收”。“绿色税收”是“环境税收”的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。第四节我国税制的历史演进和税制改革33第十章税收制度的理论与实践改革开放前工商税制的演进改革开放后工商税制改革我国农村税费改革关于我国建立绿色税收体系——环境税问题第四节我国税制的历史演进和税制改革34第十章税收制度的理论与实践改革开放前工商税制的演进中国税制变化经历了三次较大规模的改革：（1）1953年的工商税制改革（2）1958年的工商税制改革（3）1973年的工商税制改革第四节我国税制的历史演进和税制改革35第十章税收制度的理论与实践改革开放后工商税制改革1.1979－1993年间的工商税制改革初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。第四节我国税制的历史演进和税制改革36第十章