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财政学第十章税收制度PBULICFINANCE引言对税收制度的概念有两种理解：一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简称税制。（税收管理）二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。（经济意义）本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。PBULICFINANCE本章提要第一节我国税收制度的历史发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税PBULICFINANCE第一节我国税收制度的历史演变一、税收制度概述(summaryoftaxsystem)二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节我国税收制度的历史演变一、税收制度概述（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展（三）税收制度的决定因素第一节我国税收制度的历史演变（一）税收制度的组成1、单一税制2、复合税制税制结构税制结构是指一国各税种的总体安排。在税制结构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（3种税制模式）第一节我国税收制度的历史演变复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史发展过程，又有它的完善条件或标准。第一节我国税收制度的历史演变（二）税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。也即税制结构（税制模式）的演变历史。纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是：简单的直接税为主间接税为主发达的直接税为主1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重（%）人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税社会保险税低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。第一节我国税收制度的历史演变（三）税收制度的决定因素纵观世界各国税制结构的历史演变和现状，决定税制结构的主要因素是：经济发展水平征收管理能力财政支出结构税收政策目标周边国家示范效应经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，我们需要结合国民经济的循环运动进行考察。国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一是收入和支出的货币流动。图10-1货币流动与课税点税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。比如，①是对居民收入的课税点，如个人所得税；②是对消费支出的课税点，如消费税；④是对零售营业收入的课征点，如零售营业税；⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税；⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；○11是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；○12是对利润的课税点，如公司所得税；○13和○14是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；○15是对企业留存利润的课征点，如企业留存利润税。现在考察对财产持有和转让的课税。由于财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图10-1中反映出来。不过，财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税和赠与税等。第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革（一）1994年之前的税制演进1、经济体制改革前的税制体系及其弊端2、1980年---1993年进行的税制调整与改革3、1984年的第二步利改税和工商税制全面改革（二）1994年的工商税制改革1、进一步改革和完善税制的必要性2、税制改革的指导思想和原则3、税制改革的主要内容现行税制体系我国现行税收制度中包括七大类计25个税种，分别由三个部门管理。1、由各级税务部门征收的工商各税，由五大类18个税种组成。即：流转税类，包括增值税、消费税、营业税；资源税类，包括资源税、土地使用税；所得税类，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；财产税类，包括房产税、车船使用税、遗产和赠与税（尚未出台）；行为目的税，包括印花税、城市维护建设税、证券交易税（尚未出台）、土地增值税、固定资产投资方向调节税（于2000年1月1日停征）、筵席税、屠宰税、车辆购置税。2、由海关征收的关税类：包括关税、船舶吨税。3、由财政部门征收的农业税类：包括农业税（农林特产税）、牧业税、耕地占用税和契税。第二节商品课税商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。这里的“商品”是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各种非商品的服务性活动，即通常我们所讲的商品流转额和非商品流转额(劳务营业额)，因此，在我国习惯上称商品课税为流转税。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第二节商品课税一、商品课税的特征和功能1.商品课税的特征2.商品课税的功能第二节商品课税1、商品课税的特征:（1）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实行比例税率（4）计征简便（5）税收负担具有累退性和隐蔽性（6）税收负担容易转嫁第二节商品课税2、商品课税的功能①可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。②由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。缺陷会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种(一)现行增值税(二)现行消费税(三)现行营业税(一)现行增值税1．增值税概述2．我国现行的增值税制度1．增值税概述该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行，这标志着我国统一、规范的增值税制度的建立。1．增值税概述A定义增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额增值额：企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。增值额例：A产品生产经营环节外购生产资料（C）销售收入（C+V+M）增值额（V+M）甲企业原材料生产？100？已企业加工？150？丙企业批发？170？丁企业零售？200？A产品增值额=？1．增值税概述B优点1、可以避免重复征税2、可以有效地减少偷漏税。3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定4、有利于实行彻底的出口退税。1．增值税概述C特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税。增值税课征方式采取普遍课征方式。增值税税负比较稳定、合理。在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。计征方法采取价外计算办法。1．增值税概述D增值税的类型在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。D增值税的类型增值税的类型根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同，可以将增值税分为三种类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励程度最小，消费型增值税的激励程度最大。我国目前实行的是生产型增值税。D增值税的类型1.生产型增值税：不允许扣除固定资产价款，其课税依据相当于国内生产总值（GDP），故称作生产型增值税。特点：（1）存在重复征税；（2）抑制投资。D增值税的类型2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，其课税依据相当于国民收入（V+M）（MPS—物质产品平衡表体系，在国民经济核算体系（SNA—国民经济核算体系）中大体相当于国民生产净值），故称作收入型增值税。特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。D增值税的类型3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对资本品不征税，只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税收收入减少（3）与收入型增值税相比，更加有利于投资。例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万元，固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，分别采用生产型、收入型、消费型增值税计征办法，计算企业每年应缴纳的增值税。并比较三种增值税的影响。若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=220万元。若采用收入型增值税，则企业每年应纳税，为250－34－30=186万元。总共纳税为186×5=960万元。若采用消费型增值税，则03年企业纳税=250－170－30=50万元，以后四年，每年各纳税为250－30=220元。总共纳税为50+220×4=960万元，但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资，按上例，企业得到的额外好处是享受了财政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的无息贷款各34万元。生产型增值税的税收流：220；220；220；220；220.现值最大收入型增值税的税收流：186；186；186；186；186；现值大消费型增值税的税收流：50；220；220；220；220；现值小1．增值税概述E、增值税的