财税理论与实务必—增值税

•(企管培训资料下载)税收理论与实务第二章增值税•(企管培训资料下载)增值税是我国的主体税种，属于流转税。属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。本章内容：一、增值税基本原理二、增值税的要素三、增值税的计算四、增值税的征纳管理五、增值税评价•(企管培训资料下载)㈠增值额㈡增值税计算原理㈢购进扣税法㈣增值税的分类㈤增值税的课税范围一、增值税基本原理•(企管培训资料下载)增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。增值额的理论表达式：减法表达式，Va＝O－I加法表达式，Va＝W＋P一、增值税基本原理㈠增值额•(企管培训资料下载)生产经营中的增值额就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。一、增值税基本原理㈠增值额•(企管培训资料下载)增值额概念举例一、增值税基本原理㈠增值额经营环节购进额销售额增值额原材料生产0300300零部件生产300700400产成品生产7001200500合计1200•(企管培训资料下载)所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知：Vi＝Oi－IiIi＝Oi－1n∑Vi＝On－I1i=1一、增值税基本原理㈠增值额•(企管培训资料下载)直接法由减法增值税＝(产出—投入)×税率由加法增值税＝(利润＋工资＋其他增值项目)×税率间接法由减法增值税＝产出×税率－投入×税率由加法增值税＝利润×税率＋工资×税率＋其他增值项目×税率间接相减法用得最多。其原因：大多数国家都是实行的差别税率；收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。一、增值税基本原理㈡增值税计算原理•(企管培训资料下载)购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。一、增值税基本原理㈢购进扣税法•(企管培训资料下载)假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：每一个中间环节的税负为0。增值税本质上是对最终消费者征税。增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。一、增值税基本原理㈢购进扣税法•(企管培训资料下载)根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:消费型增值税收入型增值税生产型增值税一、增值税基本原理㈣增值税的分类•(企管培训资料下载)一、增值税基本原理㈣增值税的分类----消费型增值税对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期增值税总额中一次全部扣除。增值额中不包含固定资产的购进额。增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资产购进税基最小。负担增值税的只有消费资料，故称之为消费型增值税。刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。•(企管培训资料下载)对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧税基稍大于消费型增值税的税基。GNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。一、增值税基本原理㈣增值税的分类----收入型增值税•(企管培训资料下载)对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。增值额＝销售收入－中间性产品购进额税基最大。负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP，故称为生产型增值税。不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。一、增值税基本原理㈣增值税的分类----生产型增值税•(企管培训资料下载)一、增值税基本原理㈣增值税的分类一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多采用生产型增值税。为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资，我国1994年以来采用的是生产型增值税。显然生产型增值税不利于扩大投资。我国要求改革生产型增值税呼声很高。•(企管培训资料下载)一、增值税基本原理㈤增值税的课税范围小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。容易操作,主要是发展中国家采用。中范围增值税，课税范围包括工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务。我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务行业，向后延伸到农业。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。•(企管培训资料下载)㈠增值税的征税对象㈡增值税的纳税人㈢增值税的税率和征收率㈣增值税的优惠政策二、增值税的要素•(企管培训资料下载)增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。货物指有形动产。加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。二、增值税的要素㈠增值税的征税对象1.一般规定•(企管培训资料下载)1.视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将货物作为投资提供给其他经营者；将货物分配给股东或投资者；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人。二、增值税的要素㈠增值税的征税对象2.特殊规定•(企管培训资料下载)2.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。二、增值税的要素㈠增值税的征税对象2.特殊规定•(企管培训资料下载)3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。二、增值税的要素㈠增值税的征税对象2.特殊规定•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈠增值税的征税对象2.特殊规定例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入80000元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入20000元。请问这种情况应如何计税？解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。应纳营业税＝（80000＋20000）×5%＝5000（元）•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人1.一般纳税人一般纳税人的认定标准原则标准:会计核算健全。量化具体标准为：生产性企业，年应税销售额超过100万元商业性企业，年应税销售额超过180万元以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过100万元•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人1.一般纳税人可申请为一般纳税人的特别规定：原则上说,小规模纳税人若会计核算健全,可认定为一般纳税人。但鉴于税改后商业环节严重的增值税异常申报现象,，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人1.一般纳税人一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票；可以开具专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续；健全财务核算制度；准确地核算应纳税额；按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人的认定标准原则标准:会计核算不健全。具体包括：年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈡增值税的纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。上述区别,使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位,这是一种税收歧视。•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈢增值税的税率和征收率1.税率基本税率（17%），适用一般货物低税率（13%），适用范围：粮食、食用植物油；水、气、煤；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物•(企管培训资料下载)二、增值税的要素㈢增值税的税率和征收率2.征收率从1998年7月1日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%。工业和其他小规模纳税人的征收